Plata taxei pe valoare adăugată ( TVA) la încasare este opțională pentru o mare parte din IMM-uri!
Potrivit legii care va intra în vigoare din 2013, chiar dacă aceste firme sunt înregistrate acum ca plătitoare de TVA, ele au posibilitatea să opteze și să iasă din grupul societăților economice supuse prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 15/2012. Astfel, începând cu 1 ianuarie 2013, toate firmele care au o cifră de afaceri anuală sub 2.250.000 de lei (500.000 de euro) sunt obligate să achite TVA la încasare.
"Măsura plăţii TVA la încasarea facturilor începând cu data de 1.01.2013, dar nu mai târziu de 90 de zile de la data emiterii facturii este o măsură importantă pentru IMM, care însă trebuie operaţionalizată eficient, printr-o procedură simplă, nebirocratică, clară şi accesibilă microîntreprinderilor, care în proporţie de 90% au maxim doi salariaţi şi resurse limitate de personal, financiare şi de timp pentru implementarea măsurii", se arată într-un comunicat al Consiliului Naţional al Întreprinderilor Private Mici şi Mijlocii din România (CNIPMMR).
Astfel, CNIPMMR salută măsura amânării plăţii TVA pe o perioadă de 90 de zile, având în vedere efectele pozitive ale acestei măsuri, printre altele îmbunătăţirea lichidităţilor (cash flow-ul) microîntreprinderilor şi întreprinderilor mici, care astfel vor putea amâna plata TVA până la încasarea facturilor, dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii. "Măsura va duce la creşterea capacităţii de redresare a IMM-urilor, aflate în situaţii dificile datorate crizei actuale, confruntate cu o lipsă cronică de lichidităţi, de plăţi întârziate în contractele de achiziţie publică şi în tranzacţiile comerciale private.
GHID
privind aplicarea sistemului TVA la încasare
I. Aspecte reglementate prin legislaþia fiscalã
Pentru a oferi o imagine comprehensivã necesarã aplicãrii de cãtre
contribuabili a sistemului TVA la încasare, acest ghid reuneºte prevederile legale
din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din
Ordonaþa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea ºi completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, precum ºi din ordine ale preºedintelui A.N.A.F.
1. ART. II din O.G. 15/2012
(1) În anul 2013, persoana impozabilã care are sediul activitãþii economice în
România conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, a cãrei cifrã de afaceri în perioada 1
octombrie 2011–30 septembrie 2012 inclusiv, determinatã în funcþie de elementele
prevãzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificãrile ºi
completãrile ulterioare, nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei aplicã sistemul TVA
la încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificãrile ºi
completãrile ulterioare, începând cu data de 1 ianuarie 2013.
(2) În scopul aplicãrii prevederilor alin. (1), persoana impozabilã care aplicã
sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaþia sã
depunã la organele fiscale competente, pânã la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o
notificare din care sã rezulte cã cifra de afaceri realizatã în perioada 1 octombrie
2011–30 septembrie 2012 inclusiv nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei.
Dispoziþiile art. 1342 alin. (3) lit. b), alin. (4)–(8), alin. (10) ºi (11), precum ºi ale art.
1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, se
aplicã în mod corespunzãtor ºi de cãtre aceste persoane impozabile. În situaþia în
care persoana impozabilã nu depune notificarea prevãzutã la prima tezã, aceasta va
fi înregistratã din oficiu de organele fiscale competente în Registrul persoanelor
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, prevãzut la art. 1563 alin. (13) din
Legea nr. 571/2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare, pânã la data de 1
ianuarie 2013, urmând a aplica sistemul TVA la încasare începând cu data de 1
ianuarie 2013.
(3) Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare, prevãzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificãrile ºi
completãrile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013 se face de cãtre organele fiscale
competente pânã la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificãrilor prevãzute la alin.
(2).
2
2. Prevederile din Codul fiscal ºi din proiectul de norme metodologice
referitoare aplicarea sistemului TVA la încasare:
Codul fiscal
Exigibilitatea pentru livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii
ART. 1342
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepþie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se încaseazã avansul, pentru plãþile în avans efectuate înainte
de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintã plata parþialã sau
integralã a contravalorii bunurilor ºi serviciilor, efectuatã înainte de data livrãrii ori
prestãrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrãrile de bunuri sau prestãrile de
servicii realizate prin maºini automate de vânzare, de jocuri sau alte maºini similare.
(3) Prin excepþie de la prevederile alin. (1) ºi alin. (2) lit. a) se aplicã sistemul
TVA la încasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data încasãrii contravalorii
integrale sau parþiale a livrãrii de bunuri ori a prestãrii de servicii, astfel:
a) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.
153, care au sediul activitãþii economice în România conform art. 1251 alin. (2) lit.
a), a cãror cifrã de afaceri în anul calendaristic precedent nu depãºeºte plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabilã care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA
la încasare, dar a cãrei cifrã de afaceri pentru anul respectiv este inferioarã
plafonului de 2.250.000 lei aplicã sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul urmãtor celui în care nu a depãºit plafonul.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituitã din
valoarea totalã a livrãrilor de bunuri ºi a prestãrilor de servicii taxabile ºi/sau scutite
cu drept de deducere, precum ºi a operaþiunilor rezultate din activitãþi economice
pentru care locul livrãrii/prestãrii se considerã ca fiind în strãinãtate, conform art.
132 ºi 133, realizate în cursul unui an calendaristic;
b) în cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitãþii economice în
România conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se înregistreazã în scopuri de TVA
conform art. 153 în cursul anului calendaristic curent, începând cu data înregistrãrii
în scopuri de TVA.
(4) Dacã în cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor
impozabile prevãzute la alin. (3) depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA
la încasare se aplicã pânã la sfârºitul perioadei fiscale urmãtoare celei în care
plafonul a fost depãºit.
(5) În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integralã sau parþialã a livrãrii de
bunuri ori a prestãrii de servicii în termen de 90 de zile calendaristice de la data
emiterii facturii, calculate conform dispoziþiilor Codului de procedurã civilã,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi
3
calendaristicã, de la data emiterii facturii. În situaþia în care factura nu a fost emisã
în termenul prevãzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate
intervine în cea de-a 90-a zi calendaristicã de la termenul-limitã prevãzut de lege
pentru emiterea facturii, calculatã conform dispoziþiilor Codului de procedurã civilã.
(6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la încasare este obligatorie
pentru persoanele impozabile prevãzute la alin. (3), dar nu se aplicã de persoanele
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127
alin. (8). Sistemul TVA la încasare se aplicã numai pentru operaþiuni pentru care
locul livrãrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestãrii, conform prevederilor
art. 133, se considerã a fi în România. Persoanele impozabile care au obligaþia
aplicãrii sistemului TVA la încasare nu aplicã sistemul pentru urmãtoarele operaþiuni
care intrã sub incidenþa regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) în cazul livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligatã la plata taxei conform art. 150 alin. (2)–(6), art. 1523 alin. (10)
sau art. 160;
b) în cazul livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) în cazul operaþiunilor supuse regimurilor speciale prevãzute la art. 1521–
1523;
d) în cazul livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii a cãror contravaloare este
încasatã, parþial sau total, cu numerar de cãtre persoana impozabilã eligibilã pentru
aplicarea sistemului TVA la încasare de la beneficiari persoane juridice, persoane
fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniºti ºi
asocieri fãrã personalitate juridicã. În cazul în care, ulterior emiterii facturii, se
încaseazã în numerar o parte sau contravaloarea integralã a acesteia, pentru taxa
aferentã acestor sume nu se aplicã regulile de exigibilitate prevãzute la alin. (1) ºi (2)
lit. a);
e) în cazul livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii pentru care beneficiarul
este o persoanã afiliatã furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
(7) În cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte de intrarea sau
ieºirea în/din sistemul de TVA la încasare se aplicã urmãtoarele reguli:
a) în cazul facturilor pentru contravaloarea totalã a livrãrii de bunuri ori a prestãrii
de servicii emise înainte de data intrãrii în sistemul de TVA la încasare, indiferent
dacã acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxã intervine dupã
intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se aplicã prevederile alin. (3) ºi (5). În cazul
facturilor pentru contravaloarea parþialã a livrãrii de bunuri sau a prestãrii de servicii
emise înainte de data intrãrii în sistemul de TVA la încasare, care au fost ori nu
încasate, pentru care faptul generator de taxã intervine dupã data intrãrii persoanei
impozabile în sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) ºi (5) pentru diferenþele care
vor fi facturate dupã data intrãrii în sistemul de TVA la încasare al persoanei
impozabile;
b) în cazul facturilor pentru contravaloarea totalã a livrãrii de bunuri sau a
prestãrii de servicii emise înainte de data ieºirii din sistemul de TVA la încasare,
indiferent dacã acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxã
intervine dupã ieºirea din sistemul TVA la încasare, se continuã aplicarea sistemului,
4
respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) ºi (5). În cazul facturilor
pentru contravaloarea parþialã a livrãrii de bunuri sau a prestãrii de servicii emise
înainte de data ieºirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator
de taxã intervine dupã data ieºirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
încasare, se vor aplica prevederile alin. (3) ºi (5) numai pentru taxa aferentã
contravalorii parþiale a livrãrilor/prestãrilor facturate înainte de ieºirea din sistem a
persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente încasãrii contravalorii integrale sau
parþiale a livrãrii de bunuri ori a prestãrii de servicii, care devine exigibilã potrivit
prevederilor alin. (3), fiecare încasare totalã sau parþialã se considerã cã include ºi
taxa aferentã aplicându-se urmãtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei
taxei, respectiv 24 x 100/124, în cazul cotei standard, ºi 9 x 100/109 ori 5 x 100/105,
în cazul cotelor reduse. Aceleaºi prevederi se aplicã corespunzãtor ºi pentru situaþiile
prevãzute la alin. (5).
(9) În cazul evenimentelor menþionate la art. 138, taxa este exigibilã la data la
care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile
ºi cursul de schimb valutar sunt aceleaºi ca ºi ale operaþiunii de bazã care a generat
aceste evenimente.
(10) În situaþia livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii pentru se aplicã
sistemul TVA la încasare, în cazul evenimentelor menþionate la art. 138, regimul de
impozitare, cotele aplicabile ºi cursul de schimb valutar sunt aceleaºi ca ºi ale
operaþiunii de bazã care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea
exigibilitãþii taxei se aplicã urmãtoarele prevederi:
a) pentru situaþia prevãzutã la art. 138 lit. a):
1. în cazul în care operaþiunea este anulatã total înainte de livrare/prestare,
exigibilitatea taxei intervine la data anulãrii operaþiunii, pentru contravaloarea pentru
care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei se opereazã anularea taxei neexigibile aferente;
2. în cazul în care operaþiunea este anulatã parþial înainte de livrare/prestare, se
opereazã reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar în situaþia în care cuantumul taxei aferente anulãrii
depãºeºte taxa neexigibilã, pentru diferenþã exigibilitatea taxei intervine la data
anulãrii operaþiunii;
b) pentru situaþia prevãzutã la art. 138 lit. b) se aplicã corespunzãtor prevederile
lit. a);
c) pentru situaþia prevãzutã la art. 138 lit. c) se aplicã corespunzãtor prevederile
lit. a) pct. 2;
d) pentru situaþia prevãzutã la art. 138 lit. d) se opereazã anularea taxei neexigibile
aferente;
e) pentru situaþia prevãzutã la art. 138 lit. e) se aplicã corespunzãtor prevederile
lit. a).
(11) În situaþia livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii pentru se aplicã
sistemul TVA la încasare, dacã evenimentele menþionate la art. 138 intervin dupã
cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dupã caz, de la data termenului5
limitã pentru emiterea acesteia, taxa este exigibilã la data la care intervine
evenimentul.
Norme metodologice:
162 . (1) Sistemul TVA la încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din
Codul fiscal se aplicã numai de cãtre persoanele impozabile care sunt înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ºi care au sediul activitãþii
economice în România conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite în România care fac parte dintr-un grup
fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nestabilite în România care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum ºi persoanele
impozabile care au sediul activitãþii economice în afara României, dar sunt stabilite
în România prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu
aplicã sistemul TVA la încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare
aplicã sistemul TVA la încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din Codul fiscal
pentru toate operaþiunile realizate, cu excepþia operaþiunilor care nu au locul
livrãrii/prestãrii în România conform prevederilor art. 132 ºi 133 din Codul fiscal,
precum ºi a operaþiunilor prevãzute la art. 1342 alin. (6) lit. a) – e) din Codul fiscal,
pentru care se aplicã regulile generale privind exigibilitatea TVA prevãzute la art.
1342 alin. (1) ºi (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din
Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplicã sistemul TVA la încasare
este obligatorie menþiunea „TVA la încasare”, cu excepþia operaþiunilor pentru care
persoanele respective au obligaþia sã aplice regulile generale de exigibilitate
prevãzute la prima tezã.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care serveºte drept referinþã pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei prevãzut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul
fiscal se au în vedere baza de impozitare înscrisã pe rândurile din decontul de taxã
prevãzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunzãtoare operaþiunilor taxabile ºi/sau
scutite cu drept de deducere, operaþiunilor rezultate din activitãþi economice pentru
care locul livrãrii/prestãrii se considerã ca fiind în strãinãtate, conform prevederilor
art. 132 ºi 133 din Codul fiscal, precum ºi rândurile de regularizãri aferente. În
cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevãzut la art. 152 din
Codul fiscal ºi care se înregistreazã în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei de afaceri livrãrile de bunuri/prestãrile de
servicii realizate în perioada în care persoana impozabilã nu a avut un cod de
înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabilã a cãrei cifrã de afaceri în perioada 1 octombrie 2011
– 30 septembrie 2012 inclusiv, determinatã în funcþie de elementele prevãzute la art.
1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonanþa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea ºi
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplicã sistemul TVA la
încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013, dacã la aceastã datã este înregistratã în
6
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ºi nu face parte dintr-un grup
fiscal unic. În cazul acestor persoane, nu se aplicã pentru anul 2013 prevederile
referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevãzut la art. 1342 alin.
(3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua în considerare operaþiunile
realizate dupã data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste
persoane trebuie sã depunã la organele fiscale competente o notificare pânã la data
de 25 octombrie 2012 inclusiv din care sã rezulte cã nu au depãºit cifra de afaceri de
2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonanþa Guvernului nr. 15/2012.
Nu au obligaþia sã depunã aceastã notificare persoanele impozabile care la data la
care intervine obligaþia depunerii notificãrii nu mai sunt înregistrate în scopuri de
TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic.
Persoana impozabilã care are obligaþia depunerii notificãrii ºi nu o depune în
termenul prevãzut la prima tezã, va fi înregistratã din oficiu de organele fiscale
competente în Registrul persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare. În
situaþia în care persoana impozabilã a cãrei cifrã de afaceri în perioada 1 octombrie
2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, dar nu
mai este înregistratã în scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a
anulãrii înregistrãrii în scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup
fiscal unic, aceasta nu va mai fi înregistratã de organele fiscale competente în
Registrul persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare ori va fi radiatã din acest
registru, dacã a fost deja înregistratã.
(6) Aplicã sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabilã care se înregistreazã în scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal în perioada 30 Septembrie – 31
Decembrie 2012, a cãrei cifrã de afaceri nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei,
determinatã conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul
înregistrãrii în scopuri de TVA pânã la finele anului 2012 ºi care nu face parte dintrun
grup fiscal unic. În acest sens persoana impozabilã trebuie sã depunã la organele
fiscale competente o notificare pânã la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care sã
rezulte cã nu a depãºit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art.
1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabilã care nu depune notificarea în
termenul prevãzut la teza anterioarã, va fi înregistratã din oficiu de organele fiscale
competente în Registrul persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare conform
prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. În perioada cuprinsã între data la
care persoana impozabilã avea obligaþia aplicãrii sistemului TVA la încasare ºi data
înregistrãrii din oficiu de cãtre organele fiscale competente în Registrul persoanelor
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, se aplicã prevederile art. 1563
alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplicã corespunzãtor în anii urmãtori
în cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la încasare în anul precedent ºi
care îndeplinesc condiþiile pentru aplicarea sistemului.
(7) În cazul persoanelor impozabile a cãror înregistrare în scopuri de TVA
este anulatã din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit.
a) - f) din Codul fiscal ºi ulterior sunt înregistrate conform art. 153 alin. (91) din
Codul fiscal, se aplicã urmãtoarele reguli:
7
a) în situaþia în care organele fiscale competente au anulat din oficiu
înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9)
lit. a) - e) din Codul fiscal ºi au radiat persoana impozabilã din Registrul
persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare, iar înregistrarea în scopuri de
TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal are loc în acelaºi an, organele
fiscale competente înregistreazã din oficiu persoana impozabilã în Registrul
persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare dacã la data înregistrãrii în scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal cifra de afaceri realizatã în anul
respectiv, determinatã potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate în calculul acestui plafon
livrãrile/prestãrile efectuate în perioada din anul respectiv în care persoana
impozabilã nu a avut un cod valabil de TVA;
b) în situaþia în care înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(91) din Codul fiscal, are loc în alt an decât cel în care organele fiscale competente
au anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente
înregistreazã din oficiu persoana impozabilã în Registrul persoanelor care aplicã
sistemul TVA la încasare, dacã la data înregistrãrii cifra de afaceri din anul
precedent, determinatã potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate în calculul acestui plafon
livrãrile/prestãrile efectuate în perioada în care persoana respectivã nu a avut un cod
valabil de TVA;
c) prin excepþie de la prevederile lit. a) ºi b), în situaþia în care organele fiscale
competente au anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei
impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar înregistrarea în
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, are loc în cursul anului
2012:
1. dacã înregistrarea în scopuri de TVA are loc înainte de data de 1 octombrie
2012, exclusiv, se aplicã corespunzãtor prevederile alin. (5). Nu sunt luate în
calculul plafonului realizat în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012
livrãrile/prestãrile efectuate în perioada în care persoana respectivã nu a avut un cod
valabil de TVA;
2. dacã înregistrarea în scopuri de TVA are loc dupã data de 1 octombrie
2012, inclusiv, se aplicã corespunzãtor prevederile alin. (6). Nu sunt luate în calculul
plafonului realizat în cursul anului 2012 livrãrile/prestãrile efectuate în perioada în
care persoana respectivã nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) Începând cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se
înregistreazã în scopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) din Codul fiscal au
obligaþia, conform prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sã aplice
sistemul TVA la încasare începând cu data înregistrãrii în scopuri de TVA, cu
excepþia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevãzute la
alin. (2). Organele fiscale competente înregistreazã din oficiu aceste persoane în
Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, conform
prevederilor art. 1563 alin. (13) din Codul fiscal.
8
(9) Persoana impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare ºi care
depãºeºte în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplicã
sistemul TVA la încasare pânã la sfârsitul perioadei fiscale urmãtoare celei în care
plafonul a fost depãºit. În cazul acestor persoane impozabile se aplicã corespunzãtor
prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoanã impozabilã aplicã sistemul TVA la încasare începând cu data de
1 ianuarie 2013 ºi are perioada fiscalã trimestrul, dar în trimestrul al II-lea al anului
2013 depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei. În consecinþã, persoana impozabilã are
obligaþia sã depunã o notificare pânã la data de 25 iulie 2013 pentru ieºirea din
sistem, ºi nu va mai aplica sistemul TVA la încasare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale urmãtoare celei în care a depãºit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dacã în anul 2014 aceastã persoanã impozabilã nu va depãºi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidenþa prevederilor art. 1342
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal ºi va depune o notificare conform prevederilor art.
1563 alin. (11) din Codul fiscal pânã la data de 25 ianuarie 2015 în vederea aplicãrii
sistemului TVA la încasare începând cu data de 1 aprilie 2015, dacã va avea
perioada fiscalã trimestrul, sau începând cu data de 1 februarie 2015, dacã va avea
perioada fiscalã luna.
2. O persoanã impozabilã care se înregistreazã în scopuri de TVA la data de 1
martie 2013 aplicã sistemul TVA la încasare începând cu data înregistrãrii în scopuri
de TVA, fiind înregistratã din oficiu de organele fiscale în Registrul persoanelor
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare. În situaþia în care respectiva
persoanã impozabilã are perioada fiscalã luna calendaristicã ºi depãºeºte în luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplicã sistemul TVA la încasare pânã la
sfârºitul lunii iulie 2013. Aceastã persoanã impozabilã are obligaþia sã depunã la
organele fiscale competente, pânã la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o
notificare pentru ieºirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din
care sã rezulte cã cifra de afaceri realizatã este de peste 2.250.000 lei.
(11) În sensul art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, prin încasarea contravalorii
livrãrii de bunuri sau a prestãrii de servicii se înþelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obþine contrapartida pentru aceste operaþiuni de la beneficiarul
sãu sau de la un terþ, precum plata în bani, plata în naturã, compensarea, cesiunea de
creanþe, utilizarea unor instrumente de platã.
(12) În situaþia în care are loc o cesiune de creanþe:
a) dacã furnizorul/prestatorul cesioneazã creanþele aferente unor facturi emise
pentru livrãri de bunuri/prestãri de servicii, se considerã cã la data cesiunii
creanþelor, indiferent de preþul cesiunii creanþelor, este încasatã întreaga
contravaloare a facturilor neîncasate pânã la momentul cesiunii. În cazul în care
cedentul este o persoanã impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare pentru
respectivele operaþiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanþelor, dacã
cesiunea are loc înainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la
data prevãzutã la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul cã
furnizorii/ prestatorii au cesionat creanþele, în cazul beneficiarilor care aplicã
9
sistemul TVA la încasare, precum ºi a celor care achiziþioneazã bunuri/servicii de la
persoane care au aplicat sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaþiuni,
dreptul de deducere a taxei este amânat pânã la data la care taxa aferentã
bunurilor/serviciilor achiziþionate a fost plãtitã.
b) dacã persoana care achiziþioneazã bunuri/servicii cesioneazã furnizorului/
prestatorului, drept platã a acestor achiziþii, orice creanþe, inclusiv cesiunea dreptului
de rambursare a TVA prevãzutã la art. 30 din Codul de procedurã fiscalã, data
cesiunii este data la care se considerã cã beneficiarul a efectuat plata, respectiv cã
furnizorul a încasat contravaloarea livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii, la
nivelul creanþei cesionate. În cazul în care cesionarul este o persoanã impozabilã
care aplicã sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaþiuni, exigibilitatea
taxei aferente livrãrilor/prestãrilor efectuate în beneficiul cedentului creanþei,
intervine la data cesiunii creanþei ºi corespunzãtor valorii creanþei cesionate, dacã
cesiunea are loc înainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la
data prevãzutã la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90
de zile, în situaþia în care contravaloarea livrãrii/prestãrii este mai mare decât
valoarea creanþei cesionate ºi nu a mai avut loc nicio altã încasare, intervine
exigibilitatea pentru diferenþa neachitatã. În cazul în care beneficiarul
livrãrii/prestãrii este cedentul creanþei ºi este o persoanã impozabilã care aplicã
sistemul TVA la încasare sau achiziþioneazã bunuri/servicii de la o persoanã care a
aplicat sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaþiuni, dreptul de deducere
a taxei intervine la data cesiunii creanþei corespunzãtor valorii creanþei cesionate, iar
dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferenþe între contravaloarea
achiziþiilor de bunuri/servicii ºi contravaloarea creanþei cesionate este amânat pânã
la data la care taxa aferentã diferenþei respective este plãtitã.
Exemplu pentru situaþia prevãzutã la lit. a): Societatea A, având perioada
fiscalã luna calendaristicã, care aplicã sistemul TVA la încasare, a emis o facturã
pentru livrarea unui bun în sumã de 124.000 lei ( inclusiv TVA) la data de 10
februarie 2013 cãtre societatea B. TVA în sumã de 24.000 lei a fost înregistrat în
creditul contului 4428 “TVA neexigibilã”, nefiind încasatã de la beneficiar în
perioada fiscalã respectivã. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneazã cãtre
societatea N creanþa aferentã acestei facturi, care nu este încasatã de la beneficiarul
B. Preþul cesiunii este de 80.000 lei ºi este încasat în data de 20 aprilie 2013. În ceea
ce priveºte factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se
considerã cã aceasta este încasatã ºi exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie
2013, societatea A având obligaþia sã colecteze TVA în sumã de 24.000 lei,
respectiv va evidenþia suma TVA de 24.000 lei în debitul contului 4428 “TVA
neexigibilã” ºi concomitent în creditul contului “4427 TVA colectatã“.
Exemplu pentru situaþia prevãzutã la lit. b): Societatea B, care aplicã sistemul
TVA la încasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 cãtre societatea A bunuri (cãrþi
supuse cotei de TVA de 9%) a cãror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. În
data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societãþii B dreptul sãu de rambursare
10
conform art. 30 din Codul de procedurã fiscalã, în sumã de 100.000 lei. La data
cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se considerã cã societatea A a plãtit/societatea B a
încasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceastã datã:
- societatea A va putea sã deducã taxa aferentã achiziþiei astfel:
100.000x9/109=8.257 lei. Diferenþa de 743 rãmasã în contul 4428 „TVA
neexigibilã” va putea fi dedusã la momentul plãþii.
- societatea B va colecta TVA aferentã livrãrii corepunzãtor creanþei care i-a
fost cesionatã, respectiv 8.257 lei. Pentru diferenþa de 743 lei rãmasã în contul 4428
„TVA neexigibilã”, exigibilitatea va interveni în cea de-a 90 - a zi conform art.
1342 alin.(5) din Codul fiscal, dacã presupunem cã A nu a mai facut nicio platã pânã
la data respectivã.
(13) În cazul compensãrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrãri de
bunuri/prestãri de servicii se considerã cã furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv
beneficiarul a plãtit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting
total sau parþial datoriile, respectiv:
a) în cazul compensãrilor între persoane juridice, la data compensãrii realizate
conform prevederilor Ordonanþei de urgenþã a Guvernului nr. 77/1999 privind unele
mãsuri pentru prevenirea incapacitãþii de platã, aprobatã cu modificãri prin Legea nr.
211/2001, ºi ale Hotãrârii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scadenþã ale
contribuabililor, persoane juridice, în vederea diminuãrii blocajului financiar ºi a
pierderilor din economie, ºi a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scadenþã ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificãrile ºi
completãrile ulterioare,
b) în cazul compensãrilor în care cel puþin una dintre pãrþi nu este persoanã
juridicã, la data semnãrii unui proces-verbal de compensare care sã cuprindã cel
puþin urmãtoarele informaþii: denumirea pãrþilor, codul de înregistrare în scopuri de
TVA, sau dupã caz codul de identificare fiscalã, numãrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adãugatã, valoarea compensatã,
semnãtura pãrþilor ºi data semnãrii procesului-verbal de compensare.
(14) În situaþia în care compensãrile prevãzute la alin. (13), se realizeazã dupã
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dacã furnizorul/prestatorul este o persoanã impozabilã care aplicã sistemul
TVA la încasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5)
din Codul fiscal, în cea de-a 90-a zi calendaristicã de la data emiterii facturii;
b) dacã furnizorul/prestatorul este o persoanã impozabilã care nu aplicã
sistemul TVA la încasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de
exigibilitate prevãzute la art. 1342 alin. (1) ºi (2) din Codul fiscal;
c) în cazul beneficiarului care aplicã sistemul TVA la încasare sau a celui care
face achiziþii de la un furnizor/prestator care aplicã sistemul TVA la încasare,
dreptul de deducere a taxei este amânat pânã la data la care taxa aferentã
bunurilor/serviciilor achiziþionate se considerã cã a fost plãtitã prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor
art. 145 alin. (11) din Codul fiscal.
11
(15) În cazul încasãrilor prin bancã de tipul transfer-credit, data încasãrii
contravalorii totale/parþiale a livrãrii de bunuri/prestãrii de servicii de cãtre persoana
care aplicã sistemul TVA la încasare, este data înscrisã în extrasul de cont, sau în alt
document asimilat acestuia.
(16) În cazul în care încasarea se efectueazã prin instrumente de platã de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie ºi bilet la ordin, data încasãrii contravalorii
totale/parþiale a livrãrii de bunuri/prestãrii de servicii de cãtre persoana care aplicã
sistemul TVA la încasare, este:
a) data înscrisã în extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, în
situaþia în care furnizorul/prestatorul care aplicã sistemul TVA la încasare nu gireazã
instrumentul de platã, ci îl încaseazã/sconteazã. În cazul scontãrii instrumentului de
platã, se considerã cã persoana respectivã a încasat contravaloarea integralã a
instrumentului de platã;
b) data girului, în situaþia în care furnizorul/prestatorul care aplicã sistemul
TVA la încasare gireazã instrumentul de platã altei persoane. În acest scop se
pãstreazã o copie de pe instrumentul de platã care a fost girat, în care se aflã
menþiunea cu privire la persoana cãtre care a fost girat instrumentul de platã.
(17) Data încasãrii în situaþia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de cãtre cumpãrãtor, este data înscrisã în extrasul de cont sau în alt
document asimilat acestuia.
(18) În cazul plãþii în naturã, data încasãrii este data la care intervine faptul
generator de taxã pentru livrare/prestarea obþinutã drept contrapartidã pentru
livrarea/prestarea efectuatã.
(19) Livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii a cãror contravaloare este
încasatã parþial sau total cu numerar de cãtre persoana eligibilã pentru aplicarea
sistemului TVA la încasare de la alte categorii de beneficiari decât cele prevãzute la
art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului
TVA la încasare. Nu sunt considerate încasãri/plãþi în numerar sumele în numerar
depuse de beneficiar direct în contul bancar al furnizorului/prestatorului. În sensul
art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la
aplicarea sistemului TVA la încasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la
încasare acele sume dintr-o facturã care sunt încasate în numerar de la beneficiari
persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice
autorizate, liber profesioniºti ºi asocieri fãrã personalitate juridicã.
(20) În sensul art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la
aplicarea sistemului TVA la încasare livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii dacã, la
momentul emiterii facturii, sau, dupã caz, la data termenului limitã prevãzut de lege
pentru emiterea facturii în situaþia în care factura nu a fost emisã în termenul
prevãzut de lege, beneficiarul este o persoanã afiliatã furnizorului/prestatorului
potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
(21) În scopul aplicãrii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal:
a) pentru facturile parþiale emise de cãtre persoana impozabilã înainte de
intrarea în sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de
intrarea în sistem, orice sumã încasatã/plãtitã dupã intrarea furnizorului/prestatorului
12
în sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi pãrþii din facturã
neîncasate/neplãtite pânã la intrarea în sistem, atât la furnizor cât ºi la beneficiar;
b) pentru facturile parþiale emise de cãtre persoana impozabilã înainte de
ieºirea din sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de
ieºirea din sistem, orice sumã încasatã/plãtitã dupã ieºirea furnizorului/prestatorului
din sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi pãrþii din facturã
neîncasate/neplãtite pânã la ieºirea din sistem, atât la furnizor cât ºi la beneficiar;
(22) În scopul aplicãrii prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal,
persoana impozabilã care încaseazã parþial o facturã cuprinzând contravaloarea unor
livrãri de bunuri/prestãri de servicii care conþin mai multe cote de TVA ºi/sau mai
multe regimuri de impozitare, are dreptul sã aleagã bunurile/serviciile care considerã
cã au fost încasate parþial pentru a determina suma taxei încasate în funcþie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabilã care este scoasã din evidenþa persoanelor
impozabile înregistrate în scopuri de TVA la cerere, sau din oficiu de cãtre organele
fiscale, potrivit legii, este radiatã din oficiu de organele fiscale competente ºi din
Registrul persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare. Persoana impozabilã
care aplicã sistemul TVA la încasare ºi care intrã într-un grup fiscal unic, este
radiatã din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care
aplicã sistemul TVA la încasare de la data la care intrã în vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8).
Comentarii:
Normele conþin prevederi importante referitoare la organizarea
informaþiilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la
încasare, astfel:
a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor
aplica sistemul TVA la încasare persoanele impozabile a cãror cifrã de
afaceri, în perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, este inferioarã plafonului de
2.250.000 lei. Faþã de prevederile generale de la art. 1342 alin. (3) din Codul
fiscal, care se referã la cifra de afaceri din anul precedent ca referinþã pentru
aplicarea sistemului TVA la încasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012
cuprind o altã perioadã de referinþã, respectiv perioada 1 oct. 2011–30 sept.
2012. Datoritã acestei perioade de referinþã diferite, în cazul acestor
contribuabili nu va fi luatã în calcul ºi cifra de afaceri realizatã dupã data de
1 octombrie 2012.
b) Contribuabilii a cãror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulatã din oficiu
de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) si care vor fi
reînregistrati înainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA
la încasare în situaþia în care nu au depãºit plafonul de 2.250.000 lei în
perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, în perioada în care aveau un cod valabil
de TVA .
13
Aceste persoane, vor depune pânã la data de 25 oct. 2012 o notificare la
organele fiscale competente pentru a fi înregistrate în Registrul persoanelor care
aplicã TVA la încasare.
c) Contribuabilii care s-au înregistrat în scopuri de TVA dupã data de 1
octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul
precedent) de la art. 1342 alin. (3) lit. a) ºi de la art. 1563 alin. (11) din Codul
fiscal, respectiv vor depune notificare pânã pe data de 25 ianuarie 2013 dacã
nu au depãºit plafonul de 2.250.000 lei în anul 2012 ºi vor aplica sistemul
TVA la încasare începând cu 1 februarie 2013, cei care au perioadã fiscalã
luna, sau începând cu 1 aprilie 2013, cei care au perioadã fiscalã trimestrul.
d) Contribuabilii care au fost scoºi din evidenþa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)–e) din Codul fiscal, iar
înregistrarea în scopuri de TVA a avut loc dupã data de 1 octombrie 2012,
vor depune notificare pânã pe 25 ianuarie 2013 dacã nu au depãºit plafonul
de 2.250.000 lei în anul 2012 ºi vor aplica sistemul TVA la încasare începând
cu 1 februarie 2013, cei care au perioadã fiscalã luna, sau începând cu 1
aprilie 2013, cei care au perioadã fiscalã trimestrul. Nu sunt luate în calculul
plafonului realizat în cursul anului 2012 livrãrile/prestãrile efectuate în
perioada în care persoana respectivã nu a avut un cod valabil de TVA.
e) Dupã data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificãri, ci vor fi înregistrati
din oficiu de organul fiscal competent în Registrul persoanelor care aplicã
TVA la încasare urmãtoarele categorii de contribuabili :
Contribuabilii care se înregistreazã ca plãtitori de TVA în cursul anului
conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data înregistrãrii în
scopuri de TVA.
Contribuabilii care sunt scoºi din evidenþa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)–e) din Codul fiscal ºi
reînregistrate în scopuri de TVA .
Clarificãri importante din norme referitoare la persoane excluse de la
aplicarea sistemului TVA la încasare, indiferent de cifra de afaceri realizatã (art.
1342 alin. (3) lit. a) ºi alin. (6)):
Persoanele care au sediul activitãþii economice în afara României,
înregistrate în scopuri de TVA în România direct, prin reprezentant fiscal,
sau prin sediu fix fãrã personalitate juridicã cum sunt sucursalele,
Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic,
Persoanele impozabile care au sediul activitãþii economice în România ºi
care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
Având în vedere cã potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal,
contribuabilii care vor aplica TVA la încasare vor amâna colectarea taxei aferente
vânzãrilor pânã la data încasãrii (dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea
facturii conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal), normele trateazã în detaliu
14
documentele pe baza cãrora se va considera cã încasarea a fost efectuatã în
funcþie de modalitãþile de platã, respectiv plata prin bancã, compensarea, cesiunea
de creanþe, utilizarea instrumentelor de platã de tip cambie, cec, bilet la ordin.
Sunt inserate de asemenea exemple necesare înþelegerii corecte a prevederilor
legale.
În cazul compensãrii între persoane juridice se aplicã prevederile Hotãrârii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scadenþã ale contribuabililor, persoane
juridice, în vederea diminuãrii blocajului financiar ºi a pierderilor din economie, ºi
a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scadenþã ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare,
menþionate în norme, care stabilesc documentele ºi procedura de urmat astfel:
1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile ºi care au o
valoare individualã mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizatã
pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management ºi
Informaticã)
2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individualã
mai micã de 10.000 lei:
i) în cazul în care persoanele juridice opteazã sã intre în sistemul de
compensare prevãzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va
realiza prin IMI, conform pct. 1,
ii) în cazul în care persoanele juridice nu opteazã sã intre în
sistemul de compensare prevãzut de H.G. nr. 685/1999,
compensarea se realizeazã pe baza documentelor prevãzute de H.G.
nr. 685/1999.
În cazul încasãrii în numerar a contravalorii facturii, în sensul art. 1342 alin.
(6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea
sistemului TVA la încasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la încasare
acele sume dintr-o facturã care sunt încasate în numerar pânã în ziua emiterii
facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniºti ºi asocieri fãrã
personalitate juridicã.
Pentru eventualele diferenþe neachitate pânã la data emiterii facturii,
furnizorul/prestatorul aplicã sistemul TVA la încasare ºi înscrie menþiunea
prevãzutã la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepþia situaþiei în care
livrarea/prestarea se încadreazã în altã categorie exceptatã prevãzutã la art. 1342
alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplu:
Societatea A, care aplicã sistemul TVA la încasare, livreazã piese de schimb
în valoare de 1000 lei cãtre societatea B în data de 12 martie 2013. Factura în
valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emisã în data de 12 martie, datã pânã la
care societatea A a încasat deja 500 lei în numerar de la societatea B.
Pe factura emisã, societatea A va menþiona separat valoarea care a fost
încasatã în numerar ºi a TVA aferentã, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care
15
se aplicã regimul normal de exigibilitate, ºi separat diferenþa de 597 lei plus 143 lei
TVA în dreptul cãreia se înscrie menþiunea „TVA la încasare”.
Dacã în data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o altã platã în numerar
de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume încasate în
numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei plãþi intervine de
asemenea în data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA în sumã de 58 lei
in decontul lunii aprilie 2013.
Totodatã, în norme se prevede în mod expres cã persoanele obligate la
aplicarea sistemului TVA la încasare trebuie sã înscrie în facturã menþiunea “TVA
la încasare” conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a
permite beneficiarilor sã cunoascã faptul cã exigibilitatea taxei este amânatã pânã
la data plãþii numai pentru operaþiunile pe care nu trebuie sã le excludã de la
aplicarea TVA la încasare prevãzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.
3. În cazul reducerilor de preþ, al anulãrilor totale sau parþiale de facturi ºi al
celorlalte evenimente menþionate la art. 138 din Codul fiscal au fost introduse
prevederi la punctul 20 din normele metodologice, care au în vedere prevederile
specifice ajustãrii bazei impozabile în cazul operaþiunilor supuse TVA la
încasare de la art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal:
Codul fiscal
Ajustarea bazei de impozitare
ART. 138
Baza de impozitare se reduce în urmãtoarele situaþii:
a) dacã a fost emisã o facturã ºi, ulterior, operaþiunea este anulatã total sau parþial,
înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sau parþiale privind cantitatea, calitatea ori preþurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum ºi în cazul anulãrii totale ori
parþiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauzã ca urmare a unui acord
scris între pãrþi sau ca urmare a unei hotãrâri judecãtoreºti definitive ºi irevocabile
sau în urma unui arbitraj;
c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele ºi celelalte reduceri de preþ
prevãzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupã livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisã începând
cu data pronunþãrii hotãrârii judecãtoreºti de închidere a procedurii prevãzute de
Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenþei, hotãrâre rãmasã definitivã ºi
irevocabilã;
e) în cazul în care cumpãrãtorii returneazã ambalajele în care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circulã prin facturare.
16
Norme metodologice:
20. (1) În situaþiile prevãzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
ºi/sau prestatorii de servicii îºi ajusteazã baza impozabilã a taxei dupã efectuarea
livrãrii/prestãrii sau dupã facturarea livrãrii/prestãrii, chiar dacã livrarea/prestarea nu
a fost efectuatã, dar evenimentele prevãzute la art. 138 din Codul fiscal intervin
ulterior facturãrii ºi înregistrãrii taxei în evidenþele persoanei impozabile. În acest
scop furnizorii/prestatorii trebuie sã emitã facturi cu valorile înscrise cu semnul
minus când baza de impozitare se reduce sau, dupã caz, fãrã semnul minus, dacã
baza de impozitare se majoreazã, care vor fi transmise ºi beneficiarului. Prevederile
acestui alineat se aplicã ºi pentru livrãri intracomunitare.
(11) În cazul în care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la
încasare se aflã în situaþiile prevãzute la alin. (1), se aplicã prevederile art. 1342
alin. (10) ºi (11) din Codul fiscal. În acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sã
emitã facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se
reduce ori, dupã caz, fãrã semnul minus, dacã baza de impozitare se majoreazã,
care vor fi transmise ºi beneficiarului, indiferent dacã taxa aferentã este sau nu
exigibilã.
(2) Beneficiarii au obligaþia sã ajusteze dreptul de deducere exercitat
iniþial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) ºi art. 149 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal, numai pentru operaþiunile prevãzute la art. 138 lit. a) - c) ºi e) din
Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplicã ºi pentru achiziþiile
intracomunitare.
(21) Prin excepþie de la prevederile alin. (2), în cazul achiziþiilor realizate
de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare, se aplicã
corespunzãtor prevederile art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal în situaþiile
prevãzute la art. 138 lit. a) - c) ºi e) din Codul fiscal.
Exemplu: societatea A, care aplicã sistemul TVA la încasare, emite cãtre
beneficiarul B o facturã pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013
în valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total facturã 6.200 lei. TVA în sumã
de 1.200 lei se înregistreazã în creditul contului 4428 „TVA neexigilã”. La data
de 20 februarie 2013 încaseazã suma de 2000 lei de la beneficiarul sãu. TVA
aferentã acestei încasãri se determinã astfel: 2000 x 24/124= 387 lei ºi se
evidenþiazã în debitul contului 4428 „TVA neexigibilã” ºi concomitent în
creditul contului 4427 „TVA colectatã”. În data de 25 martie 2013, societatea A
acordã o reducere de preþ beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o facturã în care înscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5000 x 10/100=500 lei ºi TVA aferentã, respectiv 1200 x
10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, în
luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibilã în cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de preþ de la
societatea A, va diminua “TVA neexigibilã” în cuantum de 813 lei cu suma de
120 lei.
17
Dacã presupunem cã la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi
încasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferentã acestei încasãri se
determinã astfel: 5.000x24/124= 968 lei ºi se evidenþiazã în debitul contului 4428
„TVA neexigibilã” ºi concomitent în creditul contului 4427 „TVA colectatã”.
În data de 25 martie 2013, societatea A acordã o reducere de preþ beneficiarului
B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o facturã în
care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000 x 25/100=1250
lei ºi TVA aferentã, respectiv 1200 x 25/100 =300 lei. Conform prevederilor art.
1342 alin. (10) din Codul fiscal, în luna martie 2013 societatea A va anula TVA
neexigibilã în cuantum de 232 lei ºi va diminua taxa colectatã cu suma de 68 lei.
În aceastã situaþei, societatea B va anula TVA neexigibilã de 232 lei ºi va
diminua TVA dedusã cu suma de 68 lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã, prevãzutã la
art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permisã numai în situaþia în care data declarãrii
falimentului beneficiarilor a intervenit dupã data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru
facturile emise înainte de aceastã datã, dacã contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adãugatã aferentã consemnatã în
aceste facturi nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv în
cazul persoanelor care aplicã sistemul TVA la încasare în situaþia în care falimentul
beneficiarului intervine dupã cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dupã
caz de la data termenului-limitã pentru emiterea acesteia. În cazul persoanelor care
aplicã sistemul TVA la încasare ºi falimentul beneficiarului intervine înainte de
cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dupã caz de la data
termenului-limitã pentru emiterea acesteia, se aplicã prevederile art. 1342 alin.
(10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereazã anularea taxei neexigibile
aferente livrãrilor de bunuri/prestãrilor de servicii realizate.
Comentarii:
Astfel cum rezultã din norme, în situaþii precum reduceri de preþuri, anularea
totalã sau parþialã a unui contract, alte evenimente prevãzute la art. 138 din Codul
fiscal, care intervin ulterior facturãrii, contribuabilii vor emite facturi în care
înscriu cu semnul minus baza impozabilã ºi TVA aferentã acestor operaþiuni, chiar
dacã TVA nu a devenit exigibilã la data respectivã. Ca regulã, atât la beneficiar cât
ºi la furnizor/prestator, se ajusteazã mai întâi taxa neexigibilã ºi doar în situaþia în
care nu mai existã diferenþe de taxã neexigibilã se ajusteazã taxa colectatã la
furnizor/prestator, respectiv taxa deductibilã la beneficiar.
4. Cursul se schimb valutar aplicabil pentru determinarea bazei de impozitare
a TVA
Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
ART. 1391
18
(1) Dacã elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de
bunuri se exprimã în valutã, cursul de schimb valutar se stabileºte conform
prevederilor comunitare care reglementeazã calculul valorii în vamã.
(2) Dacã elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaþiuni,
alta decât importul de bunuri, se exprimã în valutã, cursul de schimb care se aplicã
este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naþionalã a României sau ultimul
curs de schimb publicat de Banca Centralã Europeanã ori cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueazã decontãrile, valabil la data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru operaþiunea în cauzã, iar, în cazul operaþiunilor supuse
sistemului TVA la încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) - (8), la data la care ar
fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaþiunea în cauzã dacã nu ar fi fost
supusã sistemului TVA la încasare. În situaþia în care se utilizeazã cursul de
schimb publicat de Banca Centralã Europeanã, conversia între monede, altele decât
moneda euro, se realizeazã prin intermediul cursului de schimb al monedei euro
pentru fiecare dintre monede. În contractele încheiate între pãrþi trebuie menþionat
dacã pentru decontãri va fi utilizat cursul de schimb al unei bãnci comerciale, în caz
contrar aplicându-se cursul de schimb comunicat de Banca Naþionalã a României
sau cursul de schimb publicat de Banca Centralã Europeanã.
Norme metodologice:
22. (1) În sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naþionalã a României se înþelege cursul de schimb
comunicat de respectiva bancã în ziua anterioarã ºi care este valabil pentru
operaþiunile care se vor desfãºura în ziua urmãtoare.
(2) În sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal , în cazul emiterii de facturi
înainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de încasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adãugatã la data emiterii acestor facturi va rãmâne neschimbat la data
definitivãrii operaþiunii, respectiv la data regularizãrii operaþiunii, inclusiv în cazul
operaþiunilor pentru care se aplicã sistemul TVA la încasare. În cazul încasãrii de
avansuri pentru care factura este emisã ulterior încasãrii avansului, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã
la data încasãrii avansurilor va rãmâne neschimbat la data definitivãrii operaþiunii,
respectiv atunci când se fac regularizãrile avansurilor încasate.
[...]
Exemplul nr. 3: Compania A livreazã bunuri în valoare de 7.000 euro
cãtre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplicã sistemul
TVA la încasare, iar factura este emisã la data de 10 martie 2013. Cursul de
schimb valutar valabil în data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro.
Societatea A încaseazã contravaloarea integralã a facturii în data de 15 mai
2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va înregistra ca taxã neexigibilã
aferentã livrãrii suma de 7560 calculatã astfel:
- baza impozabilã : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei
19
- TVA neexigibilã aferentã livrãrii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei
Exigibilitatea TVA aferentã livrãrii intervine la data încasãrii, respectiv
15 mai 2013, datã la care societatea A trebuie sã colecteze TVA în sumã de
7.560 lei.
[...]
(6) Pentru operaþiunile în interiorul þãrii, dacã baza impozabilã este stabilitã în
valutã, transformarea în lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) ºi (2) din Codul
fiscal. Prin excepþie, în cazul operaþiunilor supuse sistemului TVA la încasare
prevãzut la art. 1342 alin. (3) - (8), transformarea în lei se efectueazã la cursul
din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaþiunea în cauzã
dacã nu ar fi fost supusã sistemului TVA la încasare, respectiv conform
prevederilor art. 134 - 1342 alin. (1) ºi (2) din Codul fiscal.
Comentarii:
La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, în cazul în care baza impozabilã este stabilitã în valutã, aceasta trebuie
convertitã în lei la cursul de schimb din data exigibilitãþii TVA. În cazul
operaþiunilor supuse TVA la încasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil
ca taxa sã nu fie încã exigibilã, nefiind încasatã, a fost necesarã stabilirea unei
reguli pentru a determina TVA aferentã operaþiunii respective, chiar dacã taxa este
neexigibilã. Regula este stabilitã de Codul fiscal ºi prevede cã se va aplica acelaºi
curs de schimb valutar pentru conversie ca ºi în situaþia în care operaþiunea nu ar fi
fost supusã TVA la încasare. Prin norme s-a exemplificat aceastã prevedere legalã.
5. Cota de TVA aplicabilã
Codul fiscal
Cotele
ART. 140
[…]
(3) Cota aplicabilã este cea în vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepþia cazurilor prevãzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplicã
cota în vigoare la data exigibilitãþii taxei.
(31) În cazul operaþiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilã
este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepþia situaþiilor în
care este emisã o facturã sau este încasat un avans, înainte de data livrãrii/prestãrii,
pentru care se aplicã cota în vigoare la data la care a fost emisã factura ori la data la
care a fost încasat avansul.
(4) În cazul schimbãrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica
cota în vigoare la data livrãrii de bunuri sau prestãrii de servicii, pentru cazurile
prevãzute la art. 1342 alin. (2), precum ºi în situaþia prevãzutã la alin. (31).
Comentarii:
20
Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv
în situaþia în care ar apãrea modificãri legislative de schimbare a cotei de TVA.
În cazul operaþiunilor supuse TVA la încasare, dacã factura este emisã
înainte de data livrãrii/prestãrii, nu existã nici fapt generator de taxã ºi nici
exigibilitate dacã factura nu este încasatã. Din acest motiv prin lege au fost stabilite
reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru
operaþiuni supuse TVA la încasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul
fiscal. În ce priveºte situaþia în care se schimbã cotele de TVA, în principiu regula
este aceeaºi ca ºi în cazul operaþiunilor supuse regimului normal de exigibilitate,
respectiv orice facturã emisã înainte de data livrãrii/prestãrii va fi regularizatã
pentru a se aplica cota în vigoare la data livrãrii/prestãrii.
6. Deducerea TVA
Codul fiscal
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
ART. 145
(1) Dreptul de deducere ia naºtere la momentul exigibilitãþii taxei.
(11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziþiilor efectuate de o persoanã
impozabilã de la o persoanã impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare
conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amânat pânã în momentul în
care taxa aferentã bunurilor ºi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
plãtitã furnizorului/prestatorului sãu.
(12) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziþiilor efectuate de o persoanã
impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 1342
alin. (3) - (8) este amânat pânã în momentul în care taxa aferentã bunurilor ºi
serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plãtitã furnizorului/prestatorului
sãu, chiar dacã o parte din operaþiunile realizate de persoana impozabilã sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 1342 alin. (6).
Aceste prevederi nu se aplicã pentru achiziþiile intracomunitare de bunuri,
pentru importuri, pentru achiziþiile de bunuri/servicii pentru care se aplicã
taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau
art. 160.
Norme metodologice
Norme metodologice
45. [...]
(8) Prevederile art. 145 alin. (11) se aplicã numai în cazul operaþiunilor
taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat sã aplice sistemul TVA la
încasare ºi sã înscrie în facturã aceastã menþiune conform prevederilor art. 155 alin.
(19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplicã în cazul operaþiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie sã aplice sistemul TVA la încasare potrivit
prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator
regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) ºi (2) ºi
prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. În situaþia în care
21
furnizorul/prestatorul este înscris în Registrul persoanelor impozabile care aplicã
sistemul TVA la încasare la data emiterii unei facturi dar omite sã înscrie menþiunea
”TVA la încasare“, deºi operaþiunea respectivã nu este exclusã de la aplicarea
sistemului TVA la încasare conform prevederilor art. 1342 alin.(6) din Codul fiscal,
beneficiarul are obligaþia sã exercite dreptul de deducere în conformitate cu
prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal.
(9) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplicã inclusiv de cãtre
beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitãþii economice în afara
României, dar care sunt înregistrate în România în scopuri de TVA, conform art. 153
din Codul fiscal, indiferent dacã sunt sau nu stabilite în România conform art. 1251
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal referitoare la
amânarea dreptului de deducere pânã în momentul în care taxa aferentã
bunurilor/serviciilor este plãtitã furnizorului/prestatorului, se aplicã numai pentru
taxa care ar fi deductibilã potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(41), art. 1451, 147
ºi 1471 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se aflã în situaþiile prevãzute la
art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal ºi achiziþioneazã bunuri/servicii pentru care
taxa nu este deductibilã conform art. 145 alin. (2) –(5), art. 1451 ºi 147 din Codul
fiscal, nu vor reflecta ca taxã neexigibilã taxa nedeductibilã, indiferent dacã taxa
aferentã este sau nu achitatã.
(11) Pentru determinarea taxei deductibile în conformitate cu prevederile art.
145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal aferente plãþii contravalorii integrale sau
parþiale a livrãrii de bunuri ori a prestãrii de servicii se aplicã procedeul de calcul
prevãzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplicã sistemul TVA la încasare, având perioada
fiscalã luna calendaristicã, emite o facturã pentru o livrare de bunuri în valoare de
3000 lei plus TVA 720 lei în data de 14 mai 2013 cãtre societatea B. Dacã taxa nu se
achitã în aceeaºi perioadã fiscalã se înregistreazã în contul 4428 “TVA neexigibilã”.
În data de 5 iulie 2013, societatea B plãteºte parþial prin extras bancar suma de 1300
lei. Taxa deductibilã aferentã acestei plãþi se calculeazã astfel: 1300 x 24/124 = 252
lei ºi se evidenþiazã în debitul contul 4426 „TVA deductibilã”, concomitent cu
evidenþierea în creditul contului 4428 “ TVA neexigibilã”.
(12) În sensul art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal, se considerã cã taxa a
fost plãtitã furnizorului/prestatorului în situaþia în care se stinge obligaþia de platã
cãtre furnizor/prestator, chiar dacã plata este fãcutã cãtre un terþ.
(13) În scopul aplicãrii prevederilor art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal:
a) în cazul în care plata se efectueazã prin instrumente de platã de tip transferdebit,
respectiv cec, cambie ºi bilet la ordin, data plãþii contravalorii totale/parþiale a
achiziþiilor de bunuri/prestãrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplicã
sistemul TVA la încasare, este:
1. data înscrisã în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia în
situaþia în care cumpãrãtorul este emitentul instrumentului de platã,
indiferent dacã încasarea este efectuatã de furnizor/prestator ori de altã
persoanã;
22
2. data girului cãtre furnizor/prestator, în situaþia în care cumpãrãtorul nu
este emitentul instrumentului de platã, în acest scop fiind obligatorie
pãstrarea unei copii a instrumentului de platã în care este menþionatã ºi
persoana cãtre care a fost girat instrumentul de platã;
b) în situaþia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
cãtre cumpãrãtor, data plãþii este data înscrisã în extrasul de cont ori alt document
asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evidenþiatã în extrasul de cont, nu este
consideratã platã;
c) în cazul plãþilor prin bancã de tipul transfer-credit, data plãþii
contravalorii totale/parþiale a achiziþiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care
aplicã sistemul TVA la încasare este data înscrisã în extrasul de cont sau alt
document asimilat acestuia;
d) în cazul cesiunii de creanþe ºi a compensãrii, se aplicã corespunzãtor
prevederile pct. 162 alin. (12), respectiv pct. 162 alin. (13)-(14), pentru a determina
data plãþii;
e) în cazul plãþii în naturã, data plãþii este data la care intervine faptul generator de
taxã pentru livrare/prestarea care reprezintã contrapartidã pentru achiziþia de
bunuri/servicii efectuatã.
Comentarii:
Alãturi de prevederile art. 1342 alin. (3)-(8), cele de la art. 145 alin. (11) ºi
(12) din Codul fiscal sunt deosebit de importante, oferind o imagine completã a
drepturilor ºi obligaþiilor care revin persoanelor care aplicã TVA la încasare ºi
celor care fac achiziþii de la aceste persoane.
Prevederile art 145 alin. (11) din Codul fiscal amânã deducerea TVA pentru
achiziþiile efectuate de orice contribuabil de la un contribuabil care aplicã TVA la
încasare, pânã la momentul plãþii totale sau parþiale a facturii.
Prevederile art 145 alin. (12) din Codul fiscal amânã deducerea TVA pentru
achiziþiile efectuate de contribuabilul care aplicã TVA la încasare, pânã la
momentul plãþii totale sau parþiale a facturii cãtre furnizor/prestator.
Având în vedere cã pentru a deduce TVA este necesarã plata facturii,
normele trateazã în detaliu documentele pe baza cãrora se va considera cã plata a
fost efectuatã în funcþie de modalitãþile de platã, respectiv plata prin bancã,
compensarea, cesiunea de creanþe, utilizarea instrumentelor de platã de tip cambie,
cec, bilet la ordin.
7. Justificarea deducerii taxei
Codul fiscal
Condiþii de exercitare a dreptului de deducere
ART. 146
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilã trebuie
sã îndeplineascã urmãtoarele condiþii:
a) pentru taxa datoratã sau achitatã, aferentã bunurilor care i-au fost ori urmeazã
sã îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeazã sã îi fie prestate în beneficiul
23
sãu de cãtre o persoanã impozabilã, sã deþinã o facturã emisã în conformitate cu
prevederile art. 155, precum ºi dovada plãþii în cazul achiziþiilor efectuate de
cãtre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare,
respectiv de cãtre persoanele impozabile care achiziþioneazã bunuri/servicii de la
persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare;
[...]
Norme metodologice
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al documentelor prevãzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care sã
conþinã cel puþin informaþiile prevãzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, ºi cu
dovada plãþii în cazul achiziþiilor prevãzute la art. 145 alin.(12) din Codul fiscal
efectuate de cãtre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la
încasare, respectiv de cãtre persoanele impozabile care achiziþioneazã
bunuri/servicii prevãzute la art. 145 alin.(11) din Codul fiscal de la persoane
impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare. Facturile emise în condiþiile
prevãzute la art. 155 alin. (11), (12) ºi (20) din Codul fiscal, constituie documente
justificative în vederea deducerii taxei numai în situaþia în care au înscris ºi codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. În cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un
duplicat al facturii, pe care se va menþiona cã înlocuieºte factura iniþialã. În cazul
facturilor emise pe suport hârtie, duplicatul poate fi o facturã nouã emisã de
furnizor/prestator, care sã cuprindã aceleaºi date ca ºi factura iniþialã, ºi pe care sã se
menþioneze cã este duplicat ºi cã înlocuieºte factura iniþialã sau o fotocopie a facturii
iniþiale, pe care sã se aplice ºtampila furnizorului/prestatorului ºi sã se menþioneze cã
este duplicat ºi cã înlocuieºte factura iniþialã. În cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al declaraþiei vamale pentru import ori al
documentului pentru regularizarea situaþiei, persoana impozabilã va solicita un
duplicat certificat de organele vamale.
Comentarii:
În corelare cu prevederile art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal, pentru
justificarea deducerii TVA se prevede la art. 146 din Codul fiscal obligativitatea
prezentãrii documentului de platã alãturi de facturã.
8. Ajustarea TVA prevãzutã la art. 148, pentru alte bunuri decât cele de
capital
Norme metodologice
53. [...]
(2) În baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabilã poate sã
ajusteze taxa nededusã aferentã serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor
ºi activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe în curs de execuþie,
constatate pe bazã de inventariere, în situaþia în care persoana impozabilã câºtigã
24
dreptul de deducere a taxei. Ajustarea în acest caz reprezintã exercitarea dreptului de
deducere ºi se evidenþiazã în decontul de taxã aferent perioadei fiscale în care a
intervenit evenimentul care a generat ajustarea, sau, dupã caz, într-un decont de taxã
ulterior. Persoana impozabilã realizeazã aceste ajustãri ca urmare a unor situaþii cum
ar fi:
a) modificãri legislative;
b) modificãri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaþiuni care nu dau drept de deducere
ºi ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaþiuni care dau drept de
deducere. Se includ în aceastã categorie ºi vehiculele pentru care a fost limitat
dreptul de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, în situaþia în care fac obiectul
unei livrãri taxabile sau are loc o modificarea de destinaþie, respectiv sunt utilizate
exclusiv pentru activitãþi exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevãzute la
art. 1451 din Codul fiscal. Aceste ajustãri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cãror
drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, întrucât este
obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevãzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal.
(3) În situaþiile prevãzute la alin. (2), taxa nededusã aferentã serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor ºi activelor corporale fixe, altele
decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul
fiscal, activelor corporale fixe în curs de execuþie, achiziþionate de persoane
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, altele decât achiziþiile
intracomunitare de bunuri, importurile ºi achiziþiile de bunuri/servicii pentru
care se aplicã taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523
alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum ºi cele achiziþionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare,
altele decât cele prevãzute la art 1342 alin. (6) lit.a) – e) din Codul fiscal, se
ajusteazã la data la care intervine evenimentul care genereazã ajustarea,
pentru taxa deductibilã, respectiv pentru taxa care a fost plãtitã
furnizorului/prestatorului, iar în cazul activelor corporale fixe se aplicã ºi
prevederile alin. (14). În situaþia în care la data la care intervine evenimentul
care genereazã ajustarea nu a fost achitatã integral taxa aferentã achiziþiei, pe
mãsurã ce se plãteºte diferenþa de taxã, persoana impozabilã îºi exercitã
dreptul de deducere a taxei respective cu excepþia situaþiei în care la data
plãþii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaþiuni care dau drept de
deducere a taxei. În cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe mãsurã ce se
plãteºte diferenþa de taxã, persoana impozabilã deduce partea din taxa plãtitã
corespunzãtoare valorii rãmase neamortizate la momentul la care intervine
evenimentul care a generat ajustarea. Dacã apar ºi alte evenimente care
genereazã ajustarea TVA pânã la data plãþii TVA, în favoarea statului sau în
favoarea persoanei impozabile, în cazul activelor corporale fixe amortizabile,
suma taxei de dedus se determinã în funcþie de valoarea rãmasã neamortizatã
la data fiecãrui eveniment care genereazã ajustarea taxei. Taxa aferentã
achiziþiilor intracomunitare de bunuri, importurilor ºi achiziþiilor de
25
bunuri/servicii pentru care se aplicã taxare inversã potrivit prevederilor art.
150 alin.(2)-(6), art. 1523 alin.(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de
persoane impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, precum ºi taxa
aferentã achiziþiilor de bunuri/servicii prevãzute la art 1342 alin.(6) lit.a) – e)
din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplicã
sistemul TVA la încasare, se ajusteazã potrivit regulilor generale prevãzute la
alin.(2).
(4) În cazul în care persoana impozabilã care aplicã regimul special de
scutire, prevãzut la art. 152 din Codul fiscal, se înregistreazã potrivit legii în scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum ºi în cazul în care persoana
înregistratã în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicitã scoaterea
din evidenþa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7)
din Codul fiscal, se aplicã ajustãrile de taxã prevãzute la pct. 61 ºi 62. Persoanele
care aplicã sistemul TVA la încasare, precum ºi cele care au achiziþionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplicã sistemul TVA ºi trec la
regimul special de scutire prevãzut la art. 152 din Codul fiscal aplicã în mod
corespunzãtor prevederile alin. (8).
(5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteazã taxa
deductibilã, în situaþii precum:
a) cazurile prevãzute la art. 138 lit. a) - c) ºi e) din Codul fiscal;
b) când pro rata definitivã, calculatã la sfârºitul anului, diferã de pro rata
provizorie utilizatã în cursul anului;
c) cazul în care persoana impozabilã în mod eronat a dedus o sumã de taxã
mai mare decât avea dreptul sau mai micã.
(6) În baza art. 148 alin. (1) lit. a) ºi c) din Codul fiscal, persoana impozabilã
trebuie sã ajusteze, la data modificãrii intervenite, taxa deductibilã aferentã bunurilor
de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe în curs de
execuþie, activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, în situaþia în care persoana impozabilã
pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezintã în aceastã situaþie anularea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adãugatã deduse iniþial ºi se evidenþiazã în
decontul de taxã aferent perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul care a
generat ajustarea. Persoana impozabilã realizeazã aceste ajustãri ca urmare a unor
situaþii cum ar fi:
a) modificãri legislative;
b) modificãri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaþiuni care dau drept de deducere ºi
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaþiuni care nu dau drept de
deducere. Se includ in aceastã categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat
dreptul de deducere conform art. 1451, în situatia in care are loc o modificarea de
destinaþie, respectiv sunt utilizate pentru activitãþi care impun limitarea dreptului de
deducere la 50% conform art. 1451 din Codul fiscal;
d) bunuri lipsã în gestiune din alte cauze decât cele prevãzute la art 148 alin.
(2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsã din gestiune care sunt imputate, se
26
efectueazã ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
operaþiuni în sfera de aplicare a TVA.
(7) În situaþiile prevãzute la alin. (6), taxa deductibilã aferentã serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor ºi activelor corporale fixe, altele
decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul
fiscal, activelor corporale fixe în curs de execuþie, achiziþionate de persoane
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, altele decât achiziþiile
intracomunitare de bunuri, importurile ºi achiziþiile de bunuri/servicii pentru
care se aplicã taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum ºi cele achiziþionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare,
altele decât cele prevãzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteazã la
data la care intervine evenimentul care genereazã ajustarea, pentru taxa
deductibilã, respectiv pentru taxa care a fost plãtitã furnizorului/prestatorului,
iar în cazul activelor corporale fixe se aplicã ºi prevederile alin. (14). În situaþia
în care la data la care intervine evenimentul care genereazã ajustarea nu a fost
achitatã integral taxa aferentã achiziþiei, pe mãsurã ce se plãteºte diferenþa de
taxã, persoana impozabilã nu îºi exercitã dreptul de deducere a taxei
respective cu excepþia situaþiei în care la data plãþii bunurile/serviciile sunt
utilizate pentru operaþiuni care dau drept de deducere a taxei. În cazul
activelor corporale fixe amortizabile, pe mãsurã ce se plãteºte diferenþa de taxã,
persoana impozabilã nu deduce partea din taxa plãtitã corespunzãtoare valorii
rãmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat
ajustarea. Dacã apar ºi alte evenimente care genereazã ajustarea TVA pânã la
data plãþii TVA, în favoarea statului sau în favoarea persoanei impozabile, în
cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determinã în
funcþie de valoarea rãmasã neamortizatã la data fiecãrui eveniment care
genereazã ajustarea taxei. Taxa aferentã achiziþiilor intracomunitare de
bunuri, importurilor ºi achiziþiilor de bunuri/servicii pentru care se aplicã
taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau
art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoanã impozabilã care aplicã
sistemul TVA la încasare, precum ºi taxa aferentã achiziþiilor de bunuri/servicii
prevãzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoana impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare se ajusteazã potrivit
regulilor generale prevãzute la alin. (6).
Exemplu:
Societatea A, care aplicã sistemul TVA la încasare ( sau a cumpãrat
bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la încasare) a achiziþionat în
ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil în valoare de 10.000 lei plus
TVA 2.400 lei. La data achiziþiei societatea A plãteºte furnizorului suma de
6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei
activitãþi cu drept de deducere integral.
27
- În luna martie 2014, apare primul eveniment care genereazã ajustarea
taxei, respectiv bunul este alocat unei activitãþi fãrã drept de deducere a TVA.
Societatea A trebuie sã efectueze ajustarea taxei deduse astfel:
• valoarea neamortizatã a bunului este de 7.000 lei (reprezintã 70% din
valoarea bunului)
• TVA dedusã 1.200 lei
• ajustarea calculata în funcþie de valoarea rãmasã neamortizatã: 1.200
x70%=840 lei, în favoarea statului
- În luna iunie 2014 societatea A mai plãteºte furnizorului suma de 2583
lei, din care 500 lei reprezintã TVA. Taxa de dedus se determinã proporþional
cu valoarea rãmasã neamortizatã la momentul la care a intervenit evenimentul
care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- taxã care nu se deduce.
Diferenþa de 150 lei (500-350) se deduce.
- În luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereazã
ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activitãþi cu drept de deducere.
• Valoarea rãmasã neamortizatã este de 6.000 lei ( reprezentând 60% din
valoarea bunului)
• TVA achitatã: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei
- ajustarea calculata în funcþie de valoarea rãmasã neamortizatã:
1.700x60%=1.020 lei în favoarea persoanei impozabile
- În luna decembrie 2014 societatea A plãteºte furnizorului suma de 3.617
lei, din care TVA reprezintã 700 lei. Taxa de dedus se determinã în funcþie de
valoarea rãmasã neamortizatã la data fiecãrui eveniment care genereazã
ajustarea taxei, astfel: 700x70% –700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar
diferenþa de 630 lei (700-70 ) se deduce.
[...]
(14) În cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele
decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal,
ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rãmasã
neamortizatã. Ajustarea se efectueazã în funcþie de cota de taxã în vigoare la data
achiziþiei activului corporal fix. În sensul prezentelor norme, prin valoare rãmasã
neamortizatã se înþelege valoarea de înregistrare în contabilitate diminuatã cu
amortizarea contabilã.
Comentarii:
Modificarea utilizãrii unui bun dupã achiziþia acestuia, respectiv utilizarea
pentru operaþiuni cu sau fãrã drept de deducere, conduce la efectuarea unor
ajustãri de TVA prin care trebuie sã se asigure cã persoana impozabilã va beneficia
de deducerea TVA pentru bunul respectiv în mãsura în care acesta este utilizat
pentru operaþiuni care dau drept de deducere. Problema devine mai complicatã în
cazul persoanelor care au achiziþionat bunuri de la persoane care aplicã TVA la
încasare, precum ºi a achiziþiilor efectuate de persoanele care aplicã TVA la
încasare, ºi care nu au achitat integral TVA, diferenþa de taxã neachitatã fiind
neexigibilã. Prin norme s-au dat exemple pentru a clarifica modul în care vor
28
proceda persoanele care efectueazã ajustãri de TVA, în special în cazul activelor
corporale fixe, care nu sunt bunuri de capital, în vederea respectãrii principiului
enunþat în cazul taxei neexigibile care devine deductibilã sau nedeductibilã pe
mãsura plãþii.
9. Ajustarea TVA prevãzutã de art. 149 pentru bunuri de capital
Norme metodologice
54. [...]
(17) În cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabilã a aplicat
prevederile art. 145 alin. (11) ºi (12) din Codul fiscal, perioada de ajustare începe la
data prevãzutã la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal.
(18) Taxa deductibilã aferentã bunurilor de capital, achiziþionate de persoane
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, altele decât achiziþiile
intracomunitare de bunuri, importurile ºi achiziþiile de bunuri/servicii pentru care se
aplicã taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10)
sau art. 160 din Codul fiscal, precum ºi a bunurilor de capital achiziþionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, altele
decât cele prevãzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteazã la data la care
intervine evenimentul care genereazã ajustarea conform art 149 alin. (4) lit. a), c) ºi
d) din Codul fiscal, astfel:
a) în situaþia în care ajustarea este în favoarea statului, se ajusteazã taxa
efectiv dedusã aferentã sumei plãtite, corespunzãtoare perioadei rãmase din perioada
de ajustare;
b) în situaþia în care ajustarea este în favoarea persoanei impozabile se
ajusteazã taxa nededusã dar plãtitã furnizorului/prestatorului, corespunzãtoare
perioadei rãmase din perioada de ajustare.
(19) În situaþia prevãzutã la alin. (18), dacã la data la care intervine un
eveniment care genereazã ajustarea nu a fost achitatã integral taxa aferentã achiziþiei,
pe mãsurã ce se plãteºte diferenþa de taxã, se determinã taxa care ar fi deductibilã
sau nedeductibilã corespunzãtor utilizãrii bunului de capital pentru operaþiuni cu ori
fãrã drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare ºi se evidenþiazã în decontul de
taxã aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plãtitã. Taxa aferentã achiziþiilor
intracomunitare de bunuri, importurilor ºi achiziþiilor de bunuri/servicii pentru care
se aplicã taxare inversã potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin.
(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoanã impozabilã care aplicã
sistemul TVA la încasare, precum ºi taxa aferentã achiziþiilor de bunuri/servicii
prevãzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoana impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare, se ajusteazã potrivit
regulilor generale prevãzute la alin. (1) – (16).
Exemplu: O persoanã impozabilã B cumparã un bun de capital (o clãdire) de
la persoana impozabilã A. Ambele persoane aplicã sistemul TVA la încasare.
Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei ºi TVA aferentã este de 24.000 lei.
Prin contractul dintre pãrþi se stabilesc urmãtoarele: bunul de capital va fi pus la
dispoziþia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmând ca plata sã se facã
29
în 4 tranºe egale de 25.000 lei + TVA aferentã care devin scadente la platã
corespunzator, prima tranºã la data punerii bunului la dispoziþia persoanei
impozabile B (20.07.2013), a doua tranºã la 31.12.2013, a treia tranºã la 30.06.2014
ºi ultima tranºã la 31.12.2014. Plãþile se efectueazã cu respectarea prevederilor
contractuale.
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital
este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaþia 1:
În perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat în scopul
operaþiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaþiuni de închiriere
în regim de taxare cu TVA prin opþiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
Începând cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat în integralitate pentru
realizarea de operaþiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fãrã drept de
deducere în sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferentã achiziþiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedusã conform plãþilor efectuate pânã la data la care intervine
evenimentul care genereazã ajustarea: 18.000 lei, corespunzãtor celor trei
tranºe de platã efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereazã ajustarea: 18.000
x 19/ 20 = 17.100 lei, în favoarea statului. Diferenþa de 900 de lei reprezintã
taxa dedusã pentru anul 2013, în care bunul a fost utilizat pentru operaþiuni
taxabile.
La 31.12.2014 se plãteºte ºi ultima tranºã, TVA aferentã fiind de 6.000 lei.
Se determinã la momentul efectuãrii plãþii cuantumul TVA deductibile în
funcþie de modul de utilizare a bunului de capital în perioada de ajustare, astfel:
6000 lei x 19/20 ani = 5700 lei care nu se pot deduce, întrucât corespunde celor 19
ani rãmaºi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaþiunilor
scutite fãrã drept de deducere. Suma de 5700 lei se scade din contul 4428 ”TVA
neexigibilã” fiind înregistratã în conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferentã anului 2013 se va deduce în decontul lunii
decembrie 2014 ºi se înscrie în decont la rândurile corespunzãtoare de taxã dedusã.
La data de 3.03.2016 bunul de capital începe sã fie utilizat în integralitate
pentru operaþiuni taxabile.
– TVA de ajustat: 24000 x 17/20 = 20.400 lei, în favoarea persoanei
impozabile.
Situaþia 2:
În perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat în scopul
operaþiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de
închiriere în regim de taxare cu TVA în sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
Începând cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parþial (20%) pentru realizarea de
operaþiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fãrã drept de deducere în sensul
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
30
- TVA dedusã conform plãþilor efectuate pânã la data la care intervine
evenimentul care genereazã ajustarea: 18.000 lei, corespunzãtor celor trei
tranºe de platã efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereazã ajustarea:
18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului.
La 31.12.2014 se plãteºte ºi ultima tranºã, TVA aferentã fiind de 6.000 lei.
Se determinã la momentul efectuãrii plãþii cuantumul TVA deductibile în
funcþie de modul de utilizare a bunului de capital în perioada de ajustare, astfel:
6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, întrucât corespund celor
19 ani rãmaºi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaþiunilor scutite fãrã drept de deducere în proporþie de 20%.
În decontul lunii decembrie 2014 se înscrie la rândurile corespunzãtoare de
taxã dedusã suma de 4.860 lei (6.000 – 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital începe sã fie utilizat în integralitate
pentru operaþiuni taxabile.
- TVA dedusã: 24.000 – 3.420 – 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededusã: 1.140 lei
- TVA dedusã iniþial ºi ajustatã în favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - în favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x
17/20 x 20% = 4.080 lei
(20) Pentru cazul prevãzut la art. 149 alin.(4) lit.b) din Codul fiscal, taxa
deductibilã aferentã bunurilor de capital, achiziþionate de persoane impozabile care
aplicã sistemul TVA la încasare, altele decât achiziþiile intracomunitare de bunuri,
importurile ºi achiziþiile de bunuri/servicii pentru care se aplicã taxare inversã
potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul
fiscal, precum ºi a bunurilor de capital achiziþionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare, altele decât cele prevãzute la art.
1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteazã conform alin. (9), tinând cont de plãþile
efectuate astfel:
a) în anul achiziþiei se ajusteazã taxa aferentã sumelor efectiv plãtite conform
pro rata definitivã din acest an;
b) de câte ori se mai efectueazã o platã în anii urmãtori din perioada de
ajustare se deduce taxa aferentã plãþilor efectuate în funcþie de pro rata definitivã din
anul achiziþiei, în decontul perioadei fiscale în care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecãrui an se ajusteazã o cincime sau o douãzecime din taxa
dedusã corespunzãtoare plãþilor efectuate, în funcþie de pro rata definitivã;
d) în situaþia în care se efectueazã ajustarea prevãzutã la lit. c) ºi ulterior se
mai efectueazã plãþi, la fiecare platã se recalculeazã taxa ajustatã conform lit.c) în
funcþie de plãþile efectuate, diferenþa rezultatã înscriindu-se în decontul aferent
perioadei fiscale în care s-a efectuat fiecare platã.
Exemplu:
O persoanã impozabilã cu regim mixt care aplicã sistemul TVA la încasare
cumpãrã un utilaj la data de 1 martie 2013, în valoare de 200.000 lei, plus 24%
TVA, adicã 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueazã astfel:
31
50% din valoare la data achiziþiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferenþa în douã rate de câte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), plãtibile în
luna ianuarie a urmãtorilor doi ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziþiei persoana impozabilã deduce taxa aferentã sumei achitate
corespunzãtor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7200 lei, taxã care se deduce în decontul aferent lunii
martie 2013.
Pro rata definitivã calculatã la sfârºitul anului 2013 este de 40%.
La sfârºitul anului 2013 se realizeazã ajustarea taxei pe baza pro rata
definitivã, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei taxã de dedus, care se comparã cu
taxa dedusã pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferenþa de 2.400 lei se
înscrie în decontul din luna decembrie ca taxã deductibilã.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizatã în anul 2014 este de 50%.
În luna ianuarie din anul 2014 se efectueazã plata sumei de 62.000 lei (din
care TVA 12.000 lei)
La data plãþii, se calculeazã taxa de dedus, þinând cont de pro rata definitivã
din anul 2013, anul achiziþiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, taxã care se deduce în decontul aferent lunii
ianuarie 2014.
Pro rata definitivã pentru anul 2014 calculatã la sfârºitul anului este de 60%.
La sfârºitul anului 2014 se fac urmãtoarele calcule:
Taxa deductibilã corespunzãtoare plãþilor efectuate se împarte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei
Deducerea autorizatã, respectiv taxa care poate fi dedusã pentru anul 2014 se
calculeazã astfel:
7200 lei x 60% = 4.320 lei
Taxa deja dedusã corespunzãtoare unui an, respectiv anului 2014, se
calculeazã astfel:
9.600 lei (dedusã în anul 2013) + 4.800 lei (dedusã în anul 2014) = 14.400 lei
: 5 = 2.880 lei
Se comparã deducerea autorizatã cu taxa deja dedusã pentru anul 2014, iar
diferenþa de 1.440 lei (4.320 lei – 2.880 lei) reprezintã taxa de dedus suplimentar
care se înscrie în decontul lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizatã în anul 2015 este de 60%.
În luna ianuarie 2015 se efectueazã plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei) .
La data plãþii, se calculeazã taxa de dedus, þinând cont de pro rata definitivã
din anul 2013, anul achiziþiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, taxã care se deduce în decontul aferent lunii
ianuarie 2015.
32
Ca urmare a efectuãrii acestei plãþi se recalculeazã taxa deductibilã aferentã
anului 2014 astfel:
Taxa deductibilã corespunzãtoare plãþilor efectuate se împarte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei
Deducerea autorizatã, respectiv taxa care poate fi dedusã pentru anul 2014 ca
urmare a acestei plãþi se calculeazã astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei
Taxa deja dedusã corespunzãtoare unui an este:
9.600 lei (dedusã în anul 2013) + 4.800 lei (dedusã în anul 2014) + 4.800 lei
(dedusã în anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei
Se comparã deducerea autorizatã cu taxa dedusã efectiv (5.760 lei – 3.840 lei),
iar diferenþa de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.
Întrucât în decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce
suplimentar în ianuarie 2015 (luna în care s-a achitat ultima ratã) suma de 480 lei
(1.920 lei – 1.440 lei).
În luna decembrie 2015 se efectueazã ajustarea corespunzãtoare acestui an în
funcþie de pro rata definitivã, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibilã corespunzãtoare plãþilor efectuate se împarte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei
Deducerea autorizatã conform pro rata definitivã pentru acest an este de
2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determinã taxa deja dedusã pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei
Întrucât s-a dedus mai mult, în decontul lunii decembrie ar trebui sã se
efectueze o ajustare în favoarea statului, dar în cazul prezentat fiind o sumã mai
micã de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei – 2.880 lei), ajustarea nu se
efectueazã.
Anul 2016
- pro rata definitivã pentru anul 2016 este de 35%
- deducere autorizatã: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei
- deja dedusã: 3.840 lei
- ajustare în favoarea statului: 3.840 – 3.360 lei = 480 lei – nu se efectueazã,
fiind sub nivelul minim de 1000 lei prevãzut la alin. (16).
În ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va
efectua similar celei de la sfârºitul anului 2016.”
(21) Persoanele care aplicã sistemul TVA la încasare, precum ºi cele care au
achiziþionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare ºi trec la regimul special de scutire prevãzut la art. 152 din Codul fiscal
aplicã în mod corespunzãtor prevederile alin. (17) ºi alin. (18) lit.a).
Comentarii:
33
La fel ca ºi în cazul celorlalte bunuri, în cazul modificãrii utilizãrii unui bun
de capital dupã achiziþia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaþiuni cu sau fãrã
drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustãri de TVA prin care trebuie sã
se asigure cã persoana impozabilã va beneficia de deducerea TVA pentru bunul
respectiv în mãsura în care acesta este utilizat pentru operaþiuni care dau drept de
deducere. În cazul persoanelor care au achiziþionat bunuri de capital de la persoane
care aplicã TVA la încasare, precum ºi a achiziþiilor de bunuri de capital efectuate
de persoanele care aplicã TVA la încasare, ºi care nu au achitat integral TVA, prin
norme s-a stabilit modul de realizare a ajustãrii taxei aferente, inclusiv a
regularizãrilor care trebuie efectuate pe mãsura plãþii diferenþelor de TVA care au
fost neexigibile la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat
ajustarea.
10. Prevederi referitoare la micile întreprinderi
Codul fiscal
Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
ART. 152
(1) Persoana impozabilã stabilitã în România conform art. 1251 alin. (2) lit. a),
a cãrei cifrã de afaceri anualã, declaratã sau realizatã, este inferioarã plafonului de
65.000 euro, al cãrui echivalent în lei se stabileºte la cursul de schimb comunicat de
Banca Naþionalã a României la data aderãrii ºi se rotunjeºte la urmãtoarea mie,
respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de taxã, denumitã în continuare regim
special de scutire, pentru operaþiunile prevãzute la art. 126 alin. (1), cu excepþia
livrãrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin.
(2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care serveºte drept referinþã pentru aplicarea alin. (1) este
constituitã din valoarea totalã, exclusiv taxa, în situaþia persoanelor impozabile care
solicitã scoaterea din evidenþa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA a livrãrilor
de bunuri ºi a prestãrilor de servicii efectuate de persoana impozabilã în cursul unui
an calendaristic, taxabile sau, dupã caz, care ar fi taxabile dacã nu ar fi desfãºurate
de o micã întreprindere, a operaþiunilor rezultate din activitãþi economice pentru care
locul livrãrii/prestãrii se considerã ca fiind în strãinãtate, dacã taxa ar fi deductibilã,
în cazul în care aceste operaþiuni ar fi fost realizate în România conform art. 145
alin. (2) lit. b), a operaþiunilor scutite cu drept de deducere ºi a celor scutite fãrã
drept de deducere, prevãzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) ºi f), dacã acestea nu
sunt accesorii activitãþii principale, cu excepþia urmãtoarelor:
a) livrãrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la
art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabilã;
b) livrãrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art.
143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabilã care îndeplineºte condiþiile prevãzute la alin. (1)
pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricând pentru aplicarea
regimului normal de taxã. În cazul persoanelor impozabile care ar fi obligate
pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, în cifra de afaceri prevãzutã la
34
alin. (1) se cuprind operaþiunile prevãzute la alin. (2) în funcþie de data la care
ar interveni exigibilitatea taxei fãrã aplicarea sistemului TVA la încasare.
Norme metodologice
61. [...]
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevãzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se
cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri încasate sau neîncasate ºi alte facturi
emise înainte de data livrãrii/prestãrii pentru operaþiunile prevãzute la art. 152 alin.
(2) din Codul fiscal. Prevederile art. 1342 alin.(3)-(8) din Codul fiscal nu se aplicã în
cazul persoanelor impozabile care aplicã regimul special de scutire. Chiar dacã
aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, acestea
determinã cifra de afaceri prevãzutã la art 152 alin. (1) din Codul fiscal în funcþie de
data la care ar interveni exigibilitatea taxei fãrã aplicarea sistemului TVA la încasare
pentru operaþiunile realizate, conform prevederilor art 152 alin.(3) din Codul fiscal .
[...]
Comentarii:
Prevederea de la art 153 alin.(3) din Codul fiscal ºi de la pct. 61 alin.(2) din
normele metodologice subliniazã faptul cã persoanele impozabile care aplicã
regimul special de scutire nu aplicã prevederile referitoare la sistemul TVA la
încasare, respectiv determinã cifra de afaceri prevãzutã la art. 152 alin. (1) din
Codul fiscal în funcþie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fãrã aplicarea
sistemului TVA la încasare pentru operaþiunile realizate.
10. Prevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanzãri
Norme metodologice
79. [...]
(3) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplicã sistemul
TVA la încasare au obligaþia sã menþioneze în jurnalele pentru vânzãri facturile
emise pentru livrãri de bunuri/prestãri de servicii pentru care este obligatorie
aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacã exigibilitatea taxei nu intervine în
perioada fiscalã în care a fost emisã factura. În plus faþã de cele prevãzute la alin.(2)
în jurnalele pentru vânzari se înscriu ºi urmãtoarele informaþii în cazul acestor
operaþiuni:
a) numãrul ºi data documentului de încasare sau, dupã caz, data la care a
expirat termenul limitã de 90 de zile prevãzut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal;
b) valoarea integralã a contravalorii livrãrii de bunuri/prestãrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabilã ºi taxa pe valoarea adãugatã aferentã;
d) valoarea încasatã, inclusiv TVA, precum ºi baza impozabilã ºi TVA
exigibilã corespunzãtoare sumei încasate sau, dupã caz, la expirarea termenului
limitã de 90 de zile prevãzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evidenþiazã dacã
35
existã diferenþe de sume neîncasate, care devin exigibile precum ºi baza impozabilã
ºi TVA exigibilã corespunzãtoare sumei respective;
e) diferenþa reprezentând baza impozabilã ºi TVA neexigibilã.
(4) În cazul jurnalelor pentru vânzãri prevãzute la alin. (3), facturile care au
TVA neexigibilã integral sau parþial vor fi preluate în fiecare jurnal pentru vânzari
pânã când toatã taxa aferentã devine exigibilã ori ca urmare a încasãrii sau, dupã caz,
la expirarea termenului limitã de 90 de zile prevãzut la art 1342 alin. (5) din Codul
fiscal, cu menþionarea informaþiilor prevãzute la alin. (3) lit. a) - e). În cazul
informaþiei de la alin. (3) lit. d) se va menþiona numai suma încasatã în perioada
fiscalã pentru care se întocmeºte jurnalul pentru vânzãri sau, dupã caz, baza
impozabilã ºi TVA care devine exigibilã ca urmare a expirãrii termenului limitã de
90 de zile prevãzut la art 1342 alin.(5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziþii de bunuri/servicii de la persoane
care aplicã sistemul TVA la încasare înregistreazã în jurnalul pentru cumpãrãri
facturile primite pentru livrãri de bunuri/prestãri de servicii pentru care este
obligatorie aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacã exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei, nu intervine în perioada fiscalã în care a fost emisã factura.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplicã sistemul TVA la
încasare înregistreazã în jurnalul pentru cumpãrãri facturile primite pentru livrãri de
bunuri/prestãri de servicii chiar dacã taxa nu este deductibilã în perioada fiscalã în
care a fost emisã factura. În plus faþã de cele prevãzute la alin. (2) în jurnalele pentru
cumpãrãri se menþioneazã ºi urmãtoarele informaþii :
a) numãrul ºi data documentului de platã;
b) valoarea integralã a contravalorii achiziþiei de bunuri/prestãrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabilã ºi taxa pe valoarea adãugatã aferentã;
d) valoarea plãtitã, inclusiv TVA ºi corespunzãtor baza impozabilã ºi TVA
exigibilã;
e) diferenþa reprezentând baza impozabilã ºi TVA neexigibilã.
(6) În cazul jurnalelor pentru cumpãrãri prevãzute la alin. (5), facturile care au
TVA neexigibilã integral sau parþial vor fi preluate în fiecare jurnal pentru cumpãrãri
pânã când toatã taxa aferentã devine exigibilã ca urmare a plãþii, cu menþionarea
informaþiilor prevãzute la alin. (5) lit. a) - e). În cazul informaþiei de la alin. (5) lit. d)
se va menþiona numai suma plãtitã în perioada fiscalã pentru care se întocmeºte
jurnalul pentru cumpãrãri.
(7) Documentele prevãzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite
de Ministerul Finanþelor Publice. Fiecare persoanã impozabilã poate sã îºi
stabileascã modelul documentelor pe baza cãrora determinã taxa colectatã ºi taxa
deductibilã conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie sã conþinã
informaþiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) ºi sã asigure întocmirea decontului de
taxã prevãzut la art. 1562 din Codul fiscal.
Comentarii:
36
Jurnalele pentru vânzãri ºi cele pentru cumpãrãri ale persoanei care aplicã
TVA la încasare, precum ºi jurnalele pentru cumpãrãri ale persoanelor care fac
achiziþii de la persoane care aplicã TVA la încasare, trebuie adaptate pentru a
permite contribuabililor sa urmãreascã în fiecare perioadã fiscalã diferenþele de
taxã neexigibile, atât în ce priveºte taxa colectatã cât ºi în ce priveºte taxa
deductibilã. În acest sens prin norme au fost prevãzute informaþiile minime necesare
pentru aceste operaþiuni. Aceste informaþii sunt necesare ºi în scopul verificãrii de
cãtre organele fiscale a acestor contribuabili.
11. Notificarea inregistrãrii/ ieºirii în/din Registrul persoanelor care aplicã
TVA la încasare
Codul fiscal
Decontul special de taxã ºi alte declaraþii
ART. 1563
[...]
(11) Persoana impozabilã prevãzutã la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie sã
aplice sistemul TVA la încasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8), are
obligaþia sã depunã la organele fiscale competente, pânã la data de 25 ianuarie
inclusiv, o notificare din care sã rezulte cã cifra de afaceri din anul calendaristic
precedent, determinatã potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), nu depãºeºte plafonul
de 2.250.000 lei. Nu are obligaþia sã depunã notificarea prevãzutã la prima tezã
persoana impozabilã care a aplicat sistemul TVA la încasare în anul calendaristic
precedent ºi care este obligatã sã continue aplicarea sistemului TVA la încasare ca
urmare a faptului cã cifra sa de afaceri nu a depãºit în anul calendaristic precedent
plafonul de 2.250.000 lei. În situaþia în care persoana impozabilã prevãzutã la art.
1342 alin. (3) lit. a), care trebuie sã aplice sistemul TVA la încasare, nu depune
notificarea prevãzutã la prima tezã, aceasta va fi înregistratã din oficiu de organele
fiscale competente în Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare, prevãzut la alin. (13). În perioada cuprinsã între data la care persoana
impozabilã avea obligaþia aplicãrii sistemului TVA la încasare ºi data înregistrãrii
din oficiu de cãtre organele fiscale competente în Registrul persoanelor impozabile
care aplicã sistemul TVA la încasare, dreptul de deducere a TVA aferente
achiziþiilor efectuate de persoana impozabilã este amânat pânã în momentul în care
taxa aferentã bunurilor ºi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plãtitã
furnizorului/prestatorului sãu, în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar
pentru livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii efectuate de persoana impozabilã în
perioada respectivã se aplicã regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevãzute
la art. 1342 alin. (3) - (8).
(12) Persoana impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare ºi care
depãºeºte în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaþia
sã depunã la organele fiscale competente, pânã la data de 25 inclusiv a lunii
urmãtoare perioadei fiscale în care a depãºit plafonul, o notificare din care sã rezulte
cifra de afaceri realizatã, determinatã potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), în
vederea schimbãrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). În
37
situaþia în care persoana impozabilã care depãºeºte plafonul nu depune notificarea
prevãzutã la prima tezã, aceasta va fi radiatã din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare, prevãzut la alin. (13), începând cu data înscrisã în decizia de radiere din
Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare. Pentru
livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii efectuate de persoana impozabilã în perioada
cuprinsã între data la care persoana impozabilã avea obligaþia de a nu mai aplica
sistemul TVA la încasare ºi data radierii din oficiu de cãtre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare, se aplicã regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevãzute la art. 1342
alin. (1) ºi (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziþiilor efectuate de
persoana impozabilã în perioada respectivã se exercitã în conformitate cu
prevederile art. 145 alin. (1).
(13) Agenþia Naþionalã de Administrare Fiscalã organizeazã Registrul
persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare conform art. 1342 alin.
(3) - (8). Registrul este public ºi se afiºeazã pe site-ul Agenþiei Naþionale de
Administrare Fiscalã. Înscrierea ºi radierea în/din Registrul persoanelor impozabile
care aplicã sistemul TVA la încasare se face de cãtre organul fiscal competent, pe
baza notificãrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) ºi (12), pânã la
data de 1 a perioadei fiscale urmãtoare celei în care a fost depusã notificarea, sau din
oficiu în condiþiile prevãzute la alin. (11) ºi (12). Prin excepþie, persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA în cursul anului calendaristic, prevãzute la
art. 1342 alin. (3) lit. b), sunt înregistrate din oficiu de cãtre organele fiscale
competente în Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare, de la data înregistrãrii acestora în scopuri de TVA.
Comentarii:
Conform prevederilor legale menþionate, persoanele eligibile pentru
aplicarea sistemului TVA la încasare trebuie sã depunã notificãri pânã la data de 25
ianuarie inclusiv, pentru a fi înregistrate în Registrul persoanelor impozabile care
aplicã sistemul TVA la încasare. Aºa cum rezultã ºi din normele de aplicare ale art.
1342 alin. (3)-(8), în anul 2013 vor depune notificãri pe data de 25 ianuarie numai
persoanele care au fost înregistrate în scopuri de TVA dupã data de 1 octombrie
2012 ºi care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare. Numai
începând cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificãri privind
intrarea în Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare,
pe de o parte datoritã sistemului tranzitoriu prevãzut la art. II din O.G. 15/2012,
care a inclus în acest registru persoanele impozabile eligibile în funcþie de cifra de
afaceri realizatã în perioada 1 oct. 2011-30 sept. 2012, iar pe de altã parte datoritã
faptului cã orice persoane care se înegistreazã în scopuri de TVA în cursul anului
vor fi înregistrate din oficiu de organele fiscale în registrul respectiv. Persoanele
care au aplicat sistemul TVA la încasare în anul 2013, dar au depãºit plafonul de
eligibilitate în cursul anului 2013, iar în anul 2014 se situeazã sub plafonul de
eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi în anul 2015 în situaþia prevãzutã la art.
38
1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depãºit plafonul de eligibilitate ºi
prin urmare vor depune notificãri pentru intrarea în sistemul TVA la încasare.
Conform aceloraºi prevederi de la art. 1563, persoanele impozabile care în
cursul anului vor depãºi plafonul de 2.250.000 lei, trebuie sã depunã notificare
pentru ieºirea din sistemul TVA la încasare.
Exemple:
1. O persoanã impozabilã aplicã sistemul TVA la încasare începând cu data de
1 ianuarie 2013 ºi are perioada fiscalã trimestrul, dar în trimestrul al II-lea al anului
2013 depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei. În consecinþã, persoana impozabilã are
obligaþia sã depunã o notificare pânã la data de 25 iulie 2013 pentru ieºirea din
sistem, ºi nu va mai aplica sistemul TVA la încasare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale urmãtoare celei în care a depãºit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dacã în anul 2014 aceastã persoanã impozabilã nu va depãºi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidenþa prevederilor art. 1342
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal ºi va depune o notificare conform prevederilor art.
1563 alin. (11) din Codul fiscal pânã la data de 25 ianuarie 2015 în vederea aplicãrii
sistemului TVA la încasare începând cu data de 1 aprilie 2015, dacã va avea
perioada fiscalã trimestrul, sau începând cu data de 1 februarie 2015, dacã va avea
perioada fiscalã luna.
În ipoteza în care societatea nu ar depune notificarea pânã pe data de 25
ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza în luna iunie 2015 cã persoana
respectivã trebuia sã aplice sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 februarie
2015 (presupunând cã perioada sa fiscalã va fi luna), pentru perioada februarie –
iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziþiilor efectuate de persoana
impozabilã în perioada respectivã este amânat pânã în momentul în care taxa
aferentã bunurilor ºi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plãtitã
furnizorului/prestatorului sãu, iar pentru livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii
efectuate de persoana impozabilã în perioada respectivã se aplicã sistemul TVA la
încasare prevãzut la art. 1342 alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
2. O persoanã impozabilã care se înregistreazã în scopuri de TVA la data de 1
martie 2013 aplicã sistemul TVA la încasare începând cu data înregistrãrii în scopuri
de TVA, fiind înregistratã din oficiu de organele fiscale în Registrul persoanelor
impozabile care aplicã sistemul TVA la încasare. În situaþia în care respectiva
persoanã impozabilã are perioada fiscalã luna calendaristicã ºi depãºeºte în luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplicã sistemul TVA la încasare pânã la
sfârºitul lunii iulie 2013. Aceastã persoanã impozabilã are obligaþia sã depunã la
organele fiscale competente, pânã la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o
notificare pentru ieºirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din
care sã rezulte cã cifra de afaceri realizatã este de peste 2.250.000 lei.
În ipoteza în care societatea nu ar depune notificarea pânã pe data de 25 iulie
2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectivã din Registrul
persoanelor impozabile care aplicã TVA la încasare de la data de 1 octombrie 2013,
pentru livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii efectuate în perioada august –
39
septembrie 2013 aplicã regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevãzute la art.
1342 alin. (1) ºi (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziþiile efectuate în aceeaºi
perioadã îºi exercitã dreptul de deducere a TVA în conformitate cu prevederile art.
145 alin. (1) din Codul fiscal.
II. Aspecte de ordin procedural date în aplicarea prevederilor referitoare la
sistemul TVA la încasare
Sunt redate instrucþiunile ºi formularele reglementate prin Ordin al
preºedintelui ANAF referitoare la decontul de TVA adaptat pentru sistemul
TVA la încasare precum ºi notificãrile care trebuie depuse pentru
intrare/ieºirea din sistemul TVA la încasare
1. Formularul 300 “Decont de taxã pe valoarea adãugatã”
Instrucþiuni pentru completarea formularului (300) "Decont de taxã pe
valoarea adãugatã"
Formularul (300) "Decont de taxã pe valoarea adãugatã" se completeazã de
persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
Persoanele impozabile care conduc evidenþa contabilã, potrivit legii, pentru
operaþiunile realizate pe bazã de contract de asociere în participaþiune declarã
inclusiv datele ºi informaþiile privind taxa pe valoarea adãugatã rezultate din astfel
de operaþiuni.
Formularul (300) "Decont de taxã pe valoarea adãugatã" se depune la organul
fiscal competent, la urmãtoarele termene:
a) lunar, pânã la data de 25 inclusiv a lunii urmãtoare celei pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscalã este luna
calendaristicã, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
b) trimestrial, pânã la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmãtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada
fiscalã este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
c) semestrial, pânã la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmãtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul
fiscal competent a aprobat ca perioadã fiscalã semestrul calendaristic, potrivit
prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal ºi ale pct. 80 alin. (2) din Normele
metodologice;
d) anual, pânã la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmãtor celui pentru
care se depune decontul, de persoanele impozabile prevãzute la pct. 80 alin. (4) din
Normele metodologice ºi de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
40
competent a aprobat ca perioadã fiscalã anul calendaristic, potrivit prevederilor art.
1561 alin. (7) din Codul fiscal ºi ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice;
e) pânã la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru
primele douã luni ale aceluiaºi trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care
utilizeazã trimestrul ca perioadã fiscalã ºi care efectueazã o achiziþie intracomunitarã
taxabilã în România, dacã exigibilitatea taxei aferente achiziþiei intracomunitare
intervine în a doua lunã a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna
a doua a trimestrului, dar va cuprinde ºi operaþiunile realizate în prima lunã a
acestuia. În situaþia în care exigibilitatea taxei aferente achiziþiei intracomunitare
intervine în prima sau în a treia lunã a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile în
mod corespunzãtor dispoziþiile lit. a) din prezentul paragraf.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal depun formularul (300) "Decont de taxã pe valoarea adãugatã" în
format PDF, cu fiºier XML ataºat, la organul fiscal competent, pe suport CD, însoþit
de formatul hârtie, semnat ºi ºtampilat sau prin mijloace electronice de transmitere la
distanþã, potrivit legii. Formularele se completeazã cu ajutorul programelor de
asistenþã existente pe portalul Agenþiei Naþionale de Administrare Fiscalã, secþiunea
Asistenþã contribuabili sau secþiunea Declaraþii electronice.
ATENÞIE! Nu se înscriu în decont:
- taxa pe valoarea adãugatã din facturile de executare silitã, de cãtre
persoanele abilitate prin lege sã efectueze vânzarea bunurilor supuse executãrii silite;
- taxa pe valoarea adãugatã pentru care se aflã în derulare o înlesnire la platã.
Completarea formularului se face astfel:
Perioada de raportare
"Perioada de raportare" poate fi luna calendaristicã, trimestrul calendaristic,
semestrul calendaristic sau anul calendaristic, în condiþiile art. 1561 din Codul fiscal
ºi ale pct. 80 alin. (2) ºi (4) din Normele metodologice.
Se înscrie cu cifre arabe numãrul perioadei de raportare (de exemplu: 01
pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an).
Anul pentru care se completeazã declaraþia se înscrie cu cifre arabe, cu 4
caractere (de exemplu, 2012).
Secþiunea "Date de identificare a persoanei impozabile"
Caseta "Cod de identificare fiscalã" se completeazã astfel:
- contribuabilii persoane juridice, cu excepþia comercianþilor, asociaþiile sau
alte entitãþi fãrã personalitate juridicã înscriu codul de înregistrare fiscalã;
- comercianþii, inclusiv sucursalele comercianþilor care au sediul principal al
comerþului în strãinãtate, înscriu codul unic de înregistrare;
- contribuabilii persoane fizice care desfãºoarã activitãþi economice în mod
independent sau exercitã profesii libere, înscriu codul de înregistrare fiscalã;
- contribuabilii persoane fizice, cu excepþia persoanelor fizice care desfãºoarã
activitãþi economice în mod independent sau care exercitã profesii libere, înscriu
codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;
- contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite în România,
conform art. 1251 alin. (2) din Codul fiscal, ºi sunt înregistrate în scopuri de taxã pe
41
valoarea adãugatã în România, potrivit art. 153 din acelaºi act normativ, înscriu
codul de înregistrare în scopuri de TVA.
Reprezentantul fiscal desemnat de o persoanã impozabilã stabilitã în
strãinãtate înscrie codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile strãine, care este diferit de codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului.
Înscrierea cifrelor în casetã se face cu aliniere la dreapta.
Caseta "Denumire" se completeazã cu denumirea persoanei juridice, a
asociaþiei sau a entitãþii fãrã personalitate juridicã ori cu numele ºi prenumele
persoanei fizice, dupã caz.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în strãinãtate care ºi-au desemnat
reprezentant fiscal, în caseta "Denumire" se înscriu informaþiile de identificare
înscrise pe certificatul de înregistrare fiscalã a reprezentãrii (denumirea persoanei
impozabile stabilite în strãinãtate, reprezentatã fiscal prin reprezentantul fiscal
desemnat în condiþiile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeazã cu datele
privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în strãinãtate, înregistrate direct în
scopuri de TVA în România, se înscrie adresa din România la care pot fi examinate
evidenþele ºi documentele ce trebuie pãstrate, în conformitate cu prevederile pct. 66
alin. (7) lit. a) din Normele metodologice.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în strãinãtate, care ºi-au desemnat
reprezentant fiscal, în caseta "Domiciliu fiscal" se înscrie domiciliul fiscal al
reprezentantului fiscal.
În cazul persoanelor impozabile care au sediul activitãþii economice în afara
României ºi sunt stabilite în România printr-unul sau mai multe sedii fixe fãrã
personalitate juridicã, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, în caseta
"Domiciliu fiscal" se înscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat sã depunã
decontul de taxã ºi sã fie responsabil pentru toate obligaþiile în scopuri de TVA,
conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice.
În rubrica "Pro rata de deducere" se înscrie pro rata determinatã potrivit art.
147 din Codul fiscal.
Secþiunea "Taxa pe valoarea adãugatã colectatã"
Rândul 1 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), privind
baza de impozitare pentru livrãrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art.
143 alin. (2) lit. a) ºi d) din Codul fiscal, ºi pentru livrãrile intracomunitare de bunuri
cu cod T, efectuate în cadrul unei operaþiuni triunghiulare de cumpãrãtorul
revânzãtor, prevãzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea
taxei intervine în perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru
încasãri de avansuri parþiale pentru livrãrile intracomunitare de bunuri scutite. Se
înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138 din Codul
fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art.
1342 alin.(9) din Codul fiscal .
Rândul 2 - se înscriu regularizãrile ulterioare datorate unor evenimente care
determinã modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont în altã perioadã, precum:
42
modificarea preþului generatã de alte situaþii decât cele prevãzute la art. 138 din
Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrãrii intracomunitare în perioada în care
intervine exigibilitatea etc.
Rândul 3 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), privind
baza de impozitare pentru livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii care nu sunt
impozabile în România pentru cã nu au locul livrãrii/prestãrii stabilit, conform art.
132 ºi 133 din Codul fiscal, în România, precum ºi pentru livrãrile intracomunitare
de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) ºi c) din Codul fiscal, pentru care
exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare**), inclusiv sumele din
facturile pentru încasãri de avansuri parþiale pentru aceste livrãri intracomunitare de
bunuri, scutite. Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la
art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de
raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum ºi orice alte
regularizãri ulterioare, cu excepþia celor referitoare la serviciile intracomunitare care
se înscriu la rândul 4
Rândul 3.1 – se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), privind
baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplicã prevederile art. 133 alin.(2)
din Codul fiscal, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea
sunt impozabile, prestate cãtre persoane impozabile nestabilite în România, dar
stabilite în Comunitate, pentru care exigibilitatea intervine în perioada de raportare,
precum ºi ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)
din Codul fiscal
Rândul 4 - se înscriu regularizãrile ulterioare datorate unor evenimente care
determinã modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont în altã perioadã,
precum: modificarea preþului generatã de alte situaþii decât cele prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaþiunilor respective în perioada în
care intervine exigibilitatea etc.
Rândul 5 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de cumpãrãri*), privind
baza de impozitare pentru achiziþiile intracomunitare de bunuri taxabile în România,
precum ºi baza de impozitare pentru achiziþiile de bunuri efectuate de cãtre
beneficiarul unei livrãri ulterioare efectuate în cadrul unei operaþiuni triunghiulare,
pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul
fiscal, ºi taxa pe valoarea adãugatã aferentã, pentru care exigibilitatea taxei intervine
în perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru plãþi de
avansuri parþiale pentru achiziþii intracomunitare de bunuri. Se înscriu ºi ajustãrile
bazei de impozitare prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea
taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.
Rândul 6 - se înscriu achiziþiile intracomunitare de bunuri a cãror exigibilitate
a intervenit în altã perioadã, dar respectiva achiziþie nu a fost declaratã, regularizãrile
privind achiziþiile intracomunitare declarate în perioade anterioare ºi datorate unor
evenimente care determinã modificarea datelor declarate iniþial, precum:
- modificarea preþului bunurilor care au fost declarate ca achiziþie
intracomunitarã pe bazã de autofacturã, în condiþiile legii, ulterior factura primitã de
43
la furnizor având un preþ mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta
modificare a pretului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la
art. 138 din Codul fiscal in perioada de raportare;
- declararea achiziþiei intracomunitare pe bazã de autofacturã, în condiþiile
legii, într-o perioadã ulteriorã, la primirea facturii de la furnizor, constatându-se cã
exigibilitatea achiziþiei intracomunitare intervenea într-o perioadã anterioarã;
- modificarea bazei impozabile a achiziþiei intracomunitare ºi a taxei aferente
ca urmare a modificãrii cursului valutar de referinþã aplicabil, datoratã unor
neconcordanþe între data primirii facturii de la furnizor ºi data declarãrii achiziþiei
intracomunitare;
- orice alte evenimente de naturã sã modifice datele declarate iniþial, cu
excepþia ajustãrilor bazei de impozitare prevãzute la art. 138 din Codul fiscal, atunci
când acestea au loc ulterior, într-o altã perioadã decât cea în care a intervenit
exigibilitatea pentru achiziþiile intracomunitare respective.
Rândul 7 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de cumpãrãri*), privind
baza de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã pentru achiziþiile de bunuri ºi
servicii pentru care beneficiarul din România este persoanã obligatã la plata TVA
conform art. 150 alin. (2)-(6) ºi pentru importurile de bunuri cãrora le sunt aplicabile
prevederile art. 157 alin. (4) ºi (5) din Codul fiscal, a cãror exigibilitate intervine în
perioada de raportare. Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare
prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în
perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum ºi orice
alte regularizãri ulterioare cu excepþia celor referitoare la serviciile intracomunitare
care se înscriu la rândul 8.
Rândul 7.1 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de cumpãrãri*),
privind baza de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã pentru achiziþiile de servicii
intracomunitare pentru care beneficiarul din România este persoanã obligatã la plata
TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal precum ºi ajustãrile bazei de
impozitare prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei
intervine în perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.
Rândul 8 – se înscriu regularizãrile ulterioare datorate unor evenimente care
determinã modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont în altã perioadã,
precum: modificarea preþului generatã de alte situaþii decât cele prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaþiunilor respective în perioada în
care intervine exigibilitatea etc.
Rândul 9 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*) pentru
operaþiuni a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare, privind:
- baza de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã colectatã pentru livrãrile de
bunuri/prestãrile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrãrile de
bunuri ºi prestãrile de servicii asimilate;
- baza de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã colectatã pentru operaþiunile
supuse regimurilor speciale de taxã pe valoarea adãugatã determinate pe baza
situaþiilor de calcul întocmite în acest scop;
44
- ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)
– (11), dupã caz, din Codul fiscal, dacã au fost generate de operaþiuni pentru care
cota de taxã pe valoarea adãugatã aplicatã este de 24%.
Rândul 10 - se înscriu informaþiile preluate din Jurnalul de vânzãri*), pentru
operaþiuni a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare, privind baza de
impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã colectatã pentru livrãrile de bunuri/prestãrile
de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livrãrile de bunuri ºi prestãrile de
servicii asimilate.
Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138
din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz, din Codul fiscal, pentru care cota de taxã
pe valoarea adãugatã aplicatã este de 9%, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin.(9) -
(11), dupã caz, din Codul fiscal.
Rândul 11 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), pentru
operaþiuni a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare, privind baza de
impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã colectatã pentru livrãrile de bunuri taxabile
cu cota de 5%.
Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz, din Codul fiscal, pentru care cota de taxã
pe valoarea adãugatã aplicatã este de 5%, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin.(9)-
(11), dupã caz, din Codul fiscal.
Rândul 12 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de cumpãrãri*),
privind baza de impozitare ºi taxa colectatã pentru achiziþiile de bunuri ºi de servicii,
a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare, de cãtre beneficiarii care
aplicã mãsurile de simplificare prevãzute la art. 160 din Codul fiscal.
Rândul 13 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), privind
baza de impozitare pentru livrãrile/prestãrile efectuate, pentru care
furnizorii/prestatorii aplicã mãsurile de simplificare prevãzute la art. 160 din Codul
fiscal, pentru operaþiuni a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare sau în
perioade fiscale anterioare.
Rândul 14 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), pentru
operaþiuni a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare sau în perioade
fiscale anterioare, privind:
- baza de impozitare pentru livrãrile de bunuri/prestãrile de servicii scutite cu
drept de deducere, prevãzute la art. 143 alin. (1), art. 144 ºi 1441 din Codul fiscal;
- baza de impozitare pentru operaþiuni scutite de taxã, conform art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 1 - 5 ºi lit. b) din Codul fiscal, în cazul în care cumpãrãtorul sau
clientul este stabilit în afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operaþiuni
sunt în legãturã directã cu bunuri care vor fi exportate, precum ºi în cazul
operaþiunilor efectuate de intermediari care acþioneazã în numele ºi în contul altei
persoane, atunci când aceºtia intervin în derularea unor astfel de operaþiuni.
45
Rândul 15 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de vânzãri*), privind
baza de impozitare pentru livrãrile de bunuri scutite fãrã drept de deducere,
prevãzute la art. 141 din Codul fiscal.
Rândul 16 - se evidenþiazã sumele rezultate din corectarea informaþiilor de la
rd. 9, 10, 11 ºi 12 din deconturile anterioare, ajustãrile bazei de impozitare
prevãzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în
perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz, din Codul fiscal, dar
care au fost generate de operaþiuni pentru care cota de taxã pe valoarea adãugatã
aplicatã a fost de 19%, sumele rezultate din regularizãrile prevãzute de art. 140 alin.
(4) din Codul fiscal datorate modificãrii cotelor de TVA, precum ºi orice alte sume
rezultate din regularizãrile prevãzute de legislaþia în vigoare datorate unor
evenimente, cu excepþia celor prevãzute la art. 138 din Codul fiscal, care determinã
modificarea datelor declarate iniþial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaþiunii
în perioada în care intervine exigibilitatea.
Secþiunea "Taxa pe valoarea adãugatã deductibilã"
Rândul 18 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 5.
Rândul 18.1 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 5.1.
Rândul 19 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 6.
Rândul 20 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 7.
Rândul 20.1 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 7.1.
Rândul 21 - se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd. 8.
Rândul 22 - se înscriu informaþiile din jurnalul de cumpãrãri*), privind baza
de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã deductibilã aferentã achiziþiilor din þarã
de bunuri ºi servicii taxabile cu cota de 24%, altele decât cele înscrise la rd. 25,
precum ºi baza de impozitare ºi taxa aferentã importurilor care nu se încadreazã în
prevederile art. 157 alin. (4) ºi (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea
intervine în perioada de raportare.
Se înscriu de asemenea ºi ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz, din Codul fiscal, dacã au fost generate de
operaþiuni pentru care cota de taxã pe valoarea adãugatã aplicatã este de 24%.
Rândul 23 - se înscriu informaþiile din jurnalul de cumpãrãri*), privind baza
de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã deductibilã aferentã achiziþiilor din þarã
de bunuri ºi servicii taxabile cu cota de 9%, precum ºi taxa aferentã importurilor
care nu se încadreazã în prevederile art. 157 alin. (4) ºi (5) din Codul fiscal, pentru
care exigibilitatea intervine în perioada de raportare.
Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz, din Codul fiscal, pentru care cota de taxã
pe valoarea adãugatã aplicatã este de 9%, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin.(9)-(11),
dupã caz, din Codul fiscal.
Rândul 24 - se înscriu informaþiile din jurnalul de cumpãrãri*), privind baza
de impozitare ºi taxa pe valoarea adãugatã deductibilã aferentã achiziþiilor din þarã
de bunuri taxabile cu cota de 5%.
46
Se înscriu, de asemenea, ajustãrile bazei de impozitare prevãzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz din Codul fiscal, pentru care cota de taxã pe
valoarea adãugatã aplicatã este de 5%, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin.(9)-(11),
dupã caz din Codul fiscal.
Rândul 25 - se înscriu informaþiile preluate din jurnalul de cumpãrãri*),
privind baza de impozitare ºi taxa deductibilã pentru achiziþiile de bunuri ºi de
servicii, a cãror exigibilitate intervine în perioada de raportare, de cãtre beneficiarii
care aplicã mãsurile de simplificare prevãzute la art. 160 din Codul fiscal.
Se înscriu aceleaºi informaþii declarate la rd.12.
Rândul 26 - se înscriu informaþiile din jurnalul de cumpãrãri*), privind:
- contravaloarea achiziþiilor de bunuri ºi servicii a cãror livrare/prestare a fost
scutitã de taxã, neimpozabilã sau supusã unui regim special de taxã;
- contravaloarea achiziþiilor de bunuri ºi servicii din alte state membre pentru
care nu se datoreazã taxa pe valoarea adãugatã în România;
- contravaloarea achiziþiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxã sau
neimpozabile în România;
- contravaloarea achiziþiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe
valoarea adãugatã;
- contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adãugatã.
Nu este obligatorie înscrierea în decont a sumelor care nu sunt incluse în baza
impozabilã.
Rândul 26.1 – se înscriu informaþiile din jurnalul de cumpãrãri*), privind
achiziþiile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adãugatã.
Rândul 28 - se înscrie taxa pe valoarea adãugatã efectiv dedusã pentru
achiziþiile prevãzute la rd. 18 - 25:
- conform art. 145 ºi 1451 din Codul fiscal, în cazul persoanelor care
efectueazã numai operaþiuni cu drept de deducere. Nu se preia în acest rând taxa
pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din
Codul fiscal;
- conform art. 1451 ºi 147 din Codul fiscal, în cazul persoanelor impozabile cu
regim mixt, respectiv taxa preluatã din coloanele jurnalului pentru cumpãrãri*), în
funcþie de destinaþia achiziþiilor, astfel:
- taxa aferentã achiziþiilor destinate realizãrii de operaþiuni cu drept de
deducere, cu excepþia achiziþiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de
deducere conform art. 1451 din Codul fiscal;
- taxa dedusã conform pro rata pentru achiziþiile destinate realizãrii atât de
operaþiuni cu drept de deducere, cât ºi de operaþiuni fãrã drept de deducere, cu
excepþia achiziþiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere
conform art. 1451 din Codul fiscal;
- taxa aferentã achiziþiilor destinate realizãrii operaþiunilor care nu dau drept
de deducere nu se preia în acest rând.
Totalul rd. 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 18 – 25, cu
excepþia celor de la rd. 18.1 ºi 20.1.
47
Rândul 29 - se înscriu sumele reprezentând taxa pe valoarea adãugatã efectiv
restituitã, în baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cumpãrãtorilor persoane
fizice care nu sunt stabilite în Comunitatea Europeanã, de cãtre persoanele
impozabile autorizate în acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea
de restituire a taxei.
Rândul 30 - se evidenþiazã sumele rezultate din corectarea informaþiilor de la
rd. 22, 23, 24 ºi 25 din deconturile anterioare, ajustãrile prevãzute la art. 138 din
Codul fiscal, a cãror exigibilitate este ulterioarã datei de 1 iulie 2010, dar care au
fost generate de operaþiuni pentru care cota de taxã pe valoarea adãugatã aplicatã a
fost de 19%, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dupã caz din Codul fiscal,
precum ºi orice alte sume rezultate din regularizãrile prevãzute de legislaþia în
vigoare datorate unor evenimente, cu excepþia celor prevãzute la art. 138 din Codul
fiscal, care determinã modificarea datelor declarate iniþial, cum ar fi nedeclararea din
eroare a operaþiunii în perioada în care intervine exigibilitatea.
Rândul 31 - se înscriu diferenþele de taxã pe valoarea adãugatã rezultate ca
urmare a ajustãrii anuale pe bazã de pro rata definitivã, prevãzute la art. 147 din
Codul fiscal, diferenþele de taxã pe valoarea adãugatã rezultate ca urmare a
regularizãrii erorilor constatate ulterior în calculul pro rata definitivã, conform pct.
47 alin. (5) din Normele metodologice, precum ºi diferenþele de taxã pe valoarea
adãugatã rezultate ca urmare a ajustãrii taxei deductibile pentru bunurile de capital
prevãzute la art. 149 ºi la art. 161 din Codul fiscal, cu semnul plus sau minus, dupã
caz.
Secþiunea "Regularizãri conform art. 1473 din Codul fiscal"
Rândul 35 - se preia suma prevãzutã la rd. 41 din decontul perioadei
precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate pânã la data depunerii
decontului. Pentru primul decont de taxã pe valoarea adãugatã, depus dupã
publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I, a prezentelor instrucþiuni, se
preia suma prevãzutã la rd. 39 din decontul perioadei precedente, din care se scad
sumele achitate.
Rândul 36 – se preia suma reprezentând diferenþa de TVA de platã stabilitã de
organele de inspecþie fiscalã prin decizie comunicatã persoanei impozabile, dar
neachitatã pânã la data depunerii decontului de TVA.
Rândul 38 - se preia suma prevãzutã la rd. 42 din decontul perioadei
precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea
casetei corespunzãtoare din decontul anterior. Pentru primul decont de taxã pe
valoarea adãugatã, depus dupã publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I,
a prezentelor instrucþiuni, se preia suma prevãzutã la rd. 40 din decontul perioadei
precedente, pentru care nu s-a solicitat rambursarea.
Rândul 39 – se preia suma reprezentând diferenþa negativã de TVA stabilitã
de organele de inspecþie fiscalã prin decizie comunicatã persoanei impozabile pânã
la data depunerii decontului de TVA.
Secþiunea „Facturi emise dupã inspecþia fiscalã, conform art. 159 alin. (3)
din Codul fiscal”
48
Se completeazã cu informaþiile preluate din facturile de corecþie emise cãtre
beneficiari în urma inspecþiei fiscale, astfel cum este prevãzut la art. 159 alin. (3) din
Codul fiscal, facturi care se evidenþiazã într-o rubricã separatã din jurnalul pentru
vânzãri, conform pct. 811 alin.(4) din Normele metodologice.
Secþiunea „Informaþii privind taxa pe valoarea adãugatã neexigibilã sau
nedeductibilã”
Rândul A. – se înscriu informaþii privind livrãrile de bunuri ºi prestãrile de
servicii efectuate atât în perioada de raportare, cât ºi în perioadele anterioare, a cãror
taxã pe valoarea adãugatã aferentã a rãmas neexigibilã, existentã în sold la sfârºitul
perioadei de raportare, ca urmare a aplicãrii sistemului TVA la încasare ºi care
urmeazã sã devinã exigibilã în perioadele ulterioare, în condiþiile prevãzute de
art.1342 din Codul fiscal.
Rândul B. – se înscriu informaþii privind achiziþiile de bunuri ºi servicii
efectuate atât în perioada de raportare, cât ºi în perioadele anterioare, pentru care nu
s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adãugatã aferentã conform
prevederilor art. 145 alin.(11) ºi (12) din Codul fiscal, existentã în sold la sfârºitul
perioadei de raportare, ºi care urmeazã sã devinã exigibilã în perioadele ulterioare, în
condiþiile prevãzute de art.145 din Codul fiscal.
Nu se admit întocmirea ºi depunerea de deconturi rectificative pentru
corectarea datelor din deconturile anterioare.
În ceea ce priveºte achiziþiile intracomunitare de bunuri, pe lângã legislaþia
naþionalã, organele fiscale ºi contribuabilii vor þine cont de art. 21 din Regulamentul
(CE) nr. 1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a mãsurilor de
punere în aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun de taxã pe
valoarea adãugatã.
------------
*) Prin jurnale de vânzãri ºi jurnale de cumpãrãri se înþelege orice jurnale, registre, evidenþe sau
alte documente similare pe care persoanele impozabile au obligaþia sã le întocmeascã în
conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal ºi ale pct. 79 din Normele metodologice de
aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adãugatã" din Codul fiscal, aprobate prin Hotãrârea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare. Prin ordin al ministrului
finanþelor publice se propun modele de jurnale de vânzãri ºi cumpãrãri, utilizarea acestor modele
de cãtre persoanele impozabile fiind opþionalã.
**) Pentru a evita orice neconcordanþã între livrãrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA,
care se includ în decontul de TVA ºi în declaraþia recapitulativã pentru astfel de livrãri în statul
membru de origine, ºi achiziþiile intracomunitare evidenþiate în decontul de TVA ºi în declaraþia
recapitulativã pentru achiziþii intracomunitare, în statul membru de destinaþie, momentul
exigibilitãþii taxei pentru achiziþiile intracomunitare intervine:
- în a 15-a zi a lunii urmãtoare celei în care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea;
- la data emiterii facturii, dacã factura este emisã înainte de data de 15 a lunii urmãtoare în care a
intervenit faptul generator, respectiv livrarea.
Modelul formularului 300 “Decont de taxã pe valoarea adãugatã”
ANEXA Nr.1
49
300
DECONT
DE TAXÃ PE VALOAREA ADÃUGATÃ
Perioada de raportare (luna/trimestru/semestru/an) …………………….
Anul …………….
DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
Cod de identificare fiscalã RO
Denumire
Domiciliu fiscal
Judeþ Localitate Sector
Strada Cod poºtal Numãr
Bloc Scara Etaj Ap
Telefon Fax Email
Cont bancar
Banca Cont
PRO RATA DE DEDUCERE %
TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ COLECTATÃ - lei -
Denumire indicatori Valoare TVA
COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE
1 Livrãri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2)
lit.a) ºi d) din Codul fiscal
2 Regularizãri livrãri intracomunitare scutite conform art.143 alin.(2)
lit.a) ºi d) din Codul fiscal
3 Livrãri de bunuri sau prestãri de servicii pentru care locul livrãrii/locul
prestãrii este în afara României (în UE sau în afara UE), precum ºi
livrãri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.b)
ºi c) din Codul fiscal, din care:
3.1 Prestãri de servicii intracomunitare care nu beneficiazã de scutire în
statul membru în care taxa este datoratã
4 Regularizãri privind prestãrile de servicii intracomunitare care nu
beneficiazã de scutire în statul membru în care taxa este datoratã
5 Achiziþii intracomunitare de bunuri pentru care cumpãrãtorul este
obligat la plata TVA (taxare inversã), din care:
5.1 Achiziþii intracomunitare pentru care cumpãrãtorul este obligat la plata
TVA (taxare inversã), iar furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA
în statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitarã
6 Regularizãri privind achiziþiile intracomunitare de bunuri pentru care
cumpãrãtorul este obligat la plata TVA (taxare inversã)
7 Achiziþii de bunuri, altele decât cele de la rd.5 ºi 6, ºi achiziþii de
servicii pentru care beneficiarul din România este obligat la plata TVA
(taxare inversã), din care:
7.1 Achiziþii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare inversã)
8 Regularizãri privind achiziþiile de servicii intracomunitare pentru care
beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversã)
LIVRÃRI DE BUNURI/PRESTÃRI DE SERVICII ÎN INTERIORUL ÞÃRII ªI EXPORTURI
9 Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii, taxabile cu cota 24%
10 Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii, taxabile cu cota 9%
11 Livrãri de bunuri taxabile cu cota 5%
12 Achiziþii de bunuri ºi servicii supuse mãsurilor de simplificare pentru
care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversã)
13 Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii supuse mãsurilor de simplificare
(taxare inversã)
50
14 Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii scutite cu drept de deducere,
altele decât cele de la rd. 1-3
15 Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii scutite fãrã drept de deducere
16 Regularizãri taxã colectatã
17 TOTAL TAXÃ COLECTATÃ (sumã de la rd.1 pânã la rd.16, cu
excepþia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1)
TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ DEDUCTIBILÃ - lei -
Denumire indicatori Valoare TVA
ACHIZIÞII INTRACOMUNITARE DE BUNURI ªI ALTE ACHIZIÞII DE BUNURI ªI SERVICII
IMPOZABILE ÎN ROMÂNIA
18 Achiziþii intracomunitare de bunuri pentru care cumpãrãtorul este
obligat la plata TVA (taxare inversã), din care:
18.1 Achiziþii intracomunitare pentru care cumpãrãtorul este obligat la
plata TVA (taxare inversã), iar furnizorul este înregistrat în scopuri
de TVA în statul membru din care a avut loc livrarea
19 Regularizãri privind achiziþiile intracomunitare bunuri pentru care
cumpãrãtorul este obligat la plata TVA (taxare inversã)
20 Achiziþii de bunuri, altele decât cele de la rd.18 ºi 19, ºi achiziþii de
servicii pentru care beneficiarul din România este obligat la plata
TVA (taxare inversã), din care:
20.1 Achiziþii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare inversã)
21 Regularizãri privind achiziþii de servicii intracomunitare pentru care
beneficiarul din România este obligat la plata TVA (taxare inversã)
ACHIZIÞII DE BUNURI/SERVICII ÎN INTERIORUL ÞÃRII ªI IMPORTURI, ACHIZIÞII
INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE
22 Achiziþii de bunuri ºi servicii taxabile cu cota de 24%, altele decât cele
de la rd.25
23 Achiziþii de bunuri ºi servicii taxabile cu cota de 9
24 Achiziþii de bunuri taxabile cu cota de 5%
25 Achiziþii de bunuri ºi servicii supuse mãsurilor de simplificare pentru
care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversã)
26 Achiziþii de bunuri ºi servicii scutite de taxã sau neimpozabile, din
care :
26.1 Achiziþii de servicii intracomunitare scutite de taxã
27 TOTAL TAXÃ DEDUCTIBILÃ (sumã de la rd.18 pânã la rd.25, cu
excepþia celor de la rd. 18.1, 20.1)
28 SUB-TOTAL TAXÃ DEDUSÃ CONFORM ART. 145 ªI ART.
1451 SAU ART. 147 ªI ART. 1451 DIN CODUL FISCAL
29 TVA efectiv restituitã cumpãrãtorilor strãini, inclusiv comisionul
unitãþilor autorizate
30 Regularizãri taxã dedusã
31 Ajustãri conform pro-rata / ajustãri pentru bunurile de capital
32 TOTAL TAXÃ DEDUSÃ (rd.28+rd.29+rd.30+rd.31)
REGULARIZÃRI CONFORM ART. 1473 DIN CODUL FISCAL - lei -
Denumire indicatori TVA
33 Suma negativã a TVA în perioada de raportare (rd.32-rd.17)
34 Taxa de platã în perioada de raportare (rd.17-rd.32)
35 Soldul TVA de platã din decontul perioadei fiscale precedente (rd.41 din decontul perioadei
fiscale precedente) neachitate pânã la data depunerii decontului de TVA
36 Diferenþe de TVA de platã stabilite de organele de inspecþie fiscalã prin decizie comunicatã
ºi neachitate pânã la data depunerii decontului de TVA
51
37 TVA de platã cumulat (rd.34+rd.35+rd.36)
38 Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedentã pentru care nu s-a solicitat
rambursare (rd.42 din decontul perioadei fiscale precedente)
39 Diferenþe negative de TVA stabilite de organele de inspecþie fiscalã prin decizie comunicatã
pânã la data depunerii decontului de TVA
40 Suma negativã a TVA cumulate (rd.33+rd.38+rd 39)
41 Sold TVA de platã la sfârºitul perioadei de raportare (rd.37-rd.40)
42 Soldul sumei negative de TVA la sfârºitul perioadei de raportare (rd.40-rd.37)
Cod CAEN al activitãþii preponderente efectiv desfãºurate în perioada de raportare :
Aþi efectuat operaþiuni cu cereale ºi plante tehnice pentru care se aplicã taxarea inversã în
conformitate cu prevederile art.160 din Codul fiscal, a cãror exigibilitate intervine în perioada
de raportare ?
Solicitati rambursarea soldului sumei negative de TVA ?
FACTURI EMISE DUPÃ INSPECÞIA FISCALÃ, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal
- lei -
Numãr total facturi emise Total bazã de impozitare Total TVA aferentã
INFORMAÞII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ NEEXIGIBILÃ SAU
NEDEDUCTIBILÃ
- lei -
SOLDUL TAXEI PE VALOAREA ADÃUGATÃ AFERENTÃ OPERAÞIUNILOR EFECTUATE
INCLUSIV ÎN ALTE PERIOADE DE RAPORTARE Valoare TVA
A. Livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii efectuate a cãror TVA aferentã a
rãmas neexigibilã, existentã în sold la sfârºitul perioadei de raportare,
ca urmare a aplicãrii sistemului TVA la încasare
B. Achiziþii de bunuri ºi servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat
dreptul de deducere a TVA aferentã, existentã în sold la sfârºitul
perioadei de raportare, ca urmare a aplicãrii art. 145 alin.(11) ºi (12) din
Codul fiscal
Prezenta declaraþie constituie titlu de creanþã ºi produce efectele juridice ale înºtiinþãrii de platã de la data
depunerii acesteia, în condiþiile legii.
Sub sancþiunile aplicate faptei de fals în acte publice, declar cã datele din aceastã declaraþie
sunt corecte ºi complete.
Loc rezervat organului fiscal
Semnãtura ºi ºtampila
Nume,
Funcþie
Numãr de înregistrare Data
Da Nu
Da Nu
52
Nr.de înregistrare ca operator de date cu caracter personal 759
Cod MFP: 14.13.01.02
2. Formularul “Notificare privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului TVA
la încasare” (097)- Ordinul preºedintelui Agenþiei Naþionale de Administrare
Fiscalã nr 1529 din 10 octombrie 2012 pentru aprobarea modelului ºi conþinutului
formularului (097) "Notificare privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului TVA
la încasare", publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 707 din 16
octombrie 2012.
Instrucþiuni de completare a formularului (097)
“Notificare privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului TVA la încasare”
Formularul (097) “Notificare privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului
TVA la încasare” se completeazã de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de
TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificãrile
ºi completãrile ulterioare, denumitã în continuare Codul fiscal, care au obligaþia sã
notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la încasare sau cu
privire la încetarea aplicãrii acestui sistem, în condiþiile prevãzute de art. 1563 alin.
(11) ºi (12) din Codul fiscal.
Formularul (097) “Notificare privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului
TVA la încasare” se utilizeazã ºi în situaþia prevãzutã de art. II alin. (2) din
Ordonanþa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea ºi completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicitãrile de aplicare a sistemului
TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013.
În vederea aplicãrii sistemului TVA la încasare, formularul (097) “Notificare
privind aplicarea/încetarea aplicãrii sistemului TVA la încasare” nu se depune de:
a) persoanele impozabile care se înregistreazã în scopuri de TVA începând cu
1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind înregistrate, din oficiu de organele
fiscale, în Registrul persoanelor impozabile care aplicã sistemul TVA la
încasare cu data înregistrãrii acestora în scopuri de TVA;
b) persoanele impozabile a cãror cifrã de afaceri, calculatã potrivit
dispoziþiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 01
octombrie 2011 – 30 septembrie 2012, depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei;
c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare în anul
precedent ºi care continuã aplicarea sistemului ca urmare a faptului cã cifra
53
de afaceri nu a depãºit în anul calendaristic precedent plafonul de
2.250.000 lei.
Formularul (097) “Notificare privind aplicarea sistemului TVA la încasare” se
depune la organul fiscal competent, la termenele prevãzute de lege:
a) pentru intrarea în sistem;
- pânã pe 25 octombrie 2012, inclusiv – persoanele impozabile care, în
perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifrã de
afaceri care nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei,
- pânã pe 25 ianuarie 2013, inclusiv – persoanele impozabile care se
înregistreazã în scopuri de TVA în perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012
ºi a cãror cifrã de afaceri realizatã nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei în
perioada în care au fost înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal,
- pânã pe 25 ianuarie, inclusiv – persoanele impozabile care în anul precedent
au realizat o cifrã de afaceri care nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei ºi nu au
aplicat sistemul TVA la încasare în anul precedent,
b) pentru ieºirea din sistem – pânã la data de 25 inclusiv a lunii urmãtoare
perioadei fiscale în care persoana impozabilã a depãºit plafonul,
Formularul se completeazã înscriindu-se cu majuscule, citeþ, corect ºi
complet, toate datele prevãzute de acesta. Formularul se întocmeºte în douã
exemplare, din care:
- un exemplar, semnat ºi ºtampilat conform legii, se depune la registratura
organului fiscal competent sau se comunicã prin poºtã, cu confirmare de primire;
- un exemplar se pãstreazã de cãtre persoana impozabilã.
Completarea formularului se face astfel:
• Secþiunea "I. Felul notificãrii"
Se marcheazã cu "X" pct. 1 sau 2, dupã caz.
• Secþiunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile"
Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeazã cu denumirea persoanei
juridice, a asociaþiei sau a entitãþii fãrã personalitate juridicã ori cu numele ºi
prenumele persoanei fizice, dupã caz, stabilite în România.
Caseta "Cod de înregistrare în scopuri de TVA " se completeazã cu codul de
înregistrate în scopuri de TVA atribuit potrivit art.153 din Codul fiscal, înscris în
certificatul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care are
obligaþia de a notifica organul fiscal. .
Înscrierea cifrelor în casetã se face cu aliniere la dreapta.
Caseta "Domiciliul fiscal" se completeazã cu datele privind adresa
domiciliului fiscal (al persoanei impozabile.
54
• Secþiunea "III. Reprezentare prin împuternicit/reprezentant fiscal” - se
completeazã de cãtre împuternicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonanþa
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã, republicatã, cu
modificãrile ºi completãrile ulterioare, denumitã în continuare Codul de procedurã
fiscalã ºi se înscrie numãrul ºi data cu care împuternicitul a înregistrat actul de
împuternicire, în formã autenticã ºi în condiþiile prevãzute de lege, la organul fiscal
sau de cãtre reprezentantul fiscal desemnat în condiþiile legii
Caseta "Nume, prenume/Denumire" - se completeazã cu datele privind numele
ºi prenumele sau denumirea împuternicitului/reprezentantului fiscal.
Caseta "Cod de identificare fiscalã" se completeazã cu codul de identificare
fiscalã atribuit împuternicitului/reprezentantului fiscal..
• Secþiunea IV – „Aplicarea sistemului TVA la încasare” - se completeazã
de cãtre persoana impozabilã care trebuie sã aplice sistemul TVA la încasare,
potrivit prevederilor legale, ºi care are obligaþia sã notifice organului fiscal faptul cã
cifra de afaceri realizatã, calculatã potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, dupã cum urmeazã:
a) persoana impozabilã a cãrei cifrã de afaceri din perioada 01 octombrie 2011
– 30 septembrie 2012 inclusiv nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, aplicã
sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispoziþiilor
art. II alin. (2) din Ordonanþa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea ºi
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Notificarea se depune, în
aceastã situaþie, pânã la data de 25 octombrie 2012, inclusiv.
b) persoana impozabilã înregistratã în scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(1) din Codul fiscal, în perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012, a cãrei cifrã
de afaceri de la momentul înregistrãrii în scopuri de TVA pânã la sfârºitul anului
2012 nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, aplicã sistemul TVA la încasare
începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se
depune, în aceastã situaþie, pânã la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv.
c) persoana impozabilã înregistratã în scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(91) din Codul fiscal, în perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012, a cãrei
cifrã de afaceri, realizatã în cursul anului 2012 în perioada în care a fost înregistratã
în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu depãºeºte plafonul de
2.250.000 lei, aplicã sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, în aceastã situaþie, pânã
la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv.
d) persoana impozabilã a cãrei cifrã de afaceri realizatã în anul calendaristic
precedent nu depãºeºte plafonul de 2.250.000 lei, aplicã sistemul TVA la încasare
începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmãtor celui în care
nu a depãºit plafonul, potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Notificarea se depune, în aceastã situaþie, pânã la data de 25 ianuarie inclusiv,
potrivit art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplicã
sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013, întrucât cifra de
afaceri din perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 nu depãºeºte plafonul,
55
NOTIFICARE
PRIVIND APLICAREA/ÎNCETAREA APLICÃRII
SISTEMULUI TVA LA ÎNCASARE
Ag Agenþia Naþionalã de
Administrare Fiscalã
IV. Aplicarea sistemului TVA la încasare
În vederea aplicãrii sistemului TVA la încasare, declar pe propria rãspundere cã cifra de afaceri de
...............,,,lei realizatã în perioada ..............................nu depãºeºte plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei).
Având în vedere aceastã situaþie, notific organul fiscal cu privire la aplicarea sistemului TVA la încasare
începând cu data de ...................................... .
097
Numãr de
înregistrare ca
operator de date cu
caracter personal
759
1. NOTIFICARE DE INTRARE ÎN SISTEM 2. NOTIFICARE DE IEªIRE DIN SISTEM
I. FELUL NOTIFICÃRII
nu aplicã pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din
anul precedent, respectiv nu iau în considerare operaþiunile realizate dupã data de 1
octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane
fiind obligate sã depunã notificarea în condiþiile lit. a).
• Secþiunea V – „Încetarea aplicãrii sistemului TVA la încasare” - se
completeazã de cãtre persoana impozabilã care aplicã sistemul TVA la încasare ºi a
cãrei cifrã de afaceri, calculatã potrivit dispoziþiilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, depãºeºte în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000
lei. Notificarea se depune pânã la data de 25 inclusiv a lunii urmãtoare perioadei
fiscale în care a depãºit plafonul, potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal.
Persoana impozabilã aplicã sistemul pânã la sfârºitul perioadei fiscale urmãtoare
celei în care plafonul a fost depãºit.
Modelul formularului 097
Anexa nr.1
COD DE ÎNREGISTRARE ÎN SCOPURI DE TVA
DENUMIRE / NUME, PRENUME
II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
DOMICILIUL FISCAL
RO
III. Reprezentare prin împuternicit/reprezentant fiscal
Nr. act împuternicire .......................................... Data ...............................................
Nume, prenume/Denumire .........................................................................................
Cod de identificare fiscalã ..........................................................................................
FAX E-MAIL
STRADA
JUDEÞ SECTOR LOCALITATE
NR. BLOC SC.
ET. AP. COD POªTAL TELEFON
56
Sub sancþiunile aplicate faptei de fals în acte publice, declar cã datele înscrise
în acest formular sunt corecte ºi complete
V. Încetarea aplicãrii sistemului TVA la încasare
În vederea încetãrii aplicãrii sistemului TVA la încasare, declar pe propria rãspundere cã cifra de afaceri de
..................... lei, realizatã în perioada ..............................., a depãºit plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei).
Având în vedere aceastã situaþie, notific organul fiscal cu privire la încetarea aplicãrii sistemului TVA la
încasare începând cu data de ...................................... .
Cod: 14.13.01.10.11/s.i.
Numele persoanei care face declaraþia
Funcþia
Semnãtura
ªtampila
Se completeazã de personalul organului fiscal
Organ fiscal
Numãr înregistrare / /
Numele persoanei care a verificat
Data înregistrare
